Аренда и лизинг ос
Лекция № 6. Аренда и лизинг основных производственных фондов. Франчайзинг
Аренда. Аренда — это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. В договоре аренды участвуют две стороны — арендодатель и арендатор. Арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Арендатор (наниматель) — лицо, получающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям, закрепленным в договоре.
Переданное в аренду имущество остается собственностью арендодателя, а произведенная продукция, доходы, материальные и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не предусмотренные договором аренды, являются собственностью арендатора. Арендатор имеет право частично или полностью выкупить арендованное имущество, если ограничения или запрещения не предусмотрены законодательством. Если договор аренды заключен на срок более одного года или одной из сторон является юридическое лицо, то он должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Арендная плата — плата за пользование имуществом, вносимая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды. Арендная плата включает амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества, размер которых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласованию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы. Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей. Сроки и условия перечисления арендной платы определяются договором.
Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от внереализационных операций. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то выделяются причитающиеся в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.
Арендатор относит арендную плату на издержки производства (обращения). Налог на добавленную стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета. При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источников. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).
![]() |
![]() |
![]() |
![]() |
Лизинг. Лизинг — разновидность аренды. Закон РФ «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора юридическим и реже физическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
По экономическому содержанию лизинг связан с прямыми инвестициями. Благодаря лизингу предприятия имеют возможность использовать необходимые средства производства без крупных капиталовложений. Лизинг имеет множество разновидностей (рис. 3). Сроки лизинга зависят от периода амортизации оборудования (объекта). Обычно срок лизинга меньше этого периода. Существуют и другие виды лизинга (помимо указанных на рис. 3) — финансовый, оперативный (сервисный), возвратный и др.
Классическая схема лизинга предполагает наличие трех участников:
• лизингодатель (арендодатель) — лизинговая компания;
• продавец лизингового имущества (как правило, предприятие- изготовитель).
Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя. В общем виде лизинг можно представить в виде схемы (рис. 8).
В качестве лизингодателей (арендодателей) могут выступать юридические лица (например, специализированные лизинговые компании), имеющие лицензию на право занятия соответствующей деятельностью, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого учитывается это имущество. Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.
Лизингополучатель (арендатор) — это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получающие имущество в пользование по договору лизинга. Продавцом лизингового имущества является предприятие-изготовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.
Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи. В общем виде расчет суммы лизинговых платежей (ЛП) производится по формуле
ЛП = АО + ПК + KB +ДУ + НДС,
где АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году; ПК — плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества — объекта договора лизинга; KB — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предоставленные лизингополучателю в соответствии с договором лизинга; НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя.
![]() |
![]() |
![]() |
Дата добавления: 2014-01-07 ; Просмотров: 694 ; Нарушение авторских прав?
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Особенности учета аренды и лизинга основных средств
Учет арендованных основных средств.Бухгалтерский учет операций по договорам аренды ведется с соблюдением принципа имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество юридического лица, принадлежащее ему на праве собственности, учитывается отдельно от взятого во временное пользование.
Передача в аренду отдельного вида имущества (объектов производственных и непроизводственных основных фондов) производится по приемосдаточным актам. При этом в договоре аренды оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений.
Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На основные средства, принятые в аренду, рекомендуется также открывать инвентарные карточки.
Арендная плата за имущество включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли.
На сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, арендатор ежемесячно (ежеквартально) образует задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др. — по статье «Арендная плата»). В случае аренды объектов непроизводственного назначения — с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отнесением ее на операционные расходы, уменьшающие прибыль, которая остается в распоряжении организации.
По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».
Вложения капитального характера, напомним, являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить их списание, произведя записи по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или образовать новый инвентарный объект (счет 01).
В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», и на сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку.
Арендодатель на сумму причитающейся арендной платы дебетует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитует счет 91 «Прочие доходы и расходы», а при поступлении средств — дебетует счета денежных средств и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет лизинговых операций.Лизинговые операции регламентируются Законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. N° 164-ФЗ. Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его (на основании договора лизинга) физическим или юридическим лицам (лизингополучателям) за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности. Слово «лизинг» происходит от английского «to lease», что означает «сдавать и брать имущество внаем».
Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, — это контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.
Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов
Лизинг — достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только в России, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов прошлого столетия, лизинг стал распространяться и в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 г. компанию United States of Leasing Corporation, в которой лизинговые операции стали предметом основной деятельности. Сегодня лизинг признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.
С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.
В России лизинг пока находится в стадий становления. Однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и благодаря проводимой государством законодательной поддержке. Лизинг позволяет финансовым институтам и банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока договора лизинга. Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем его участникам.
Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным средствам, подлежащим свободному обращению на рынке.
В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в одном производственном цикле. В зависимости от характера объекта различают:
—лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг);
—лизинг недвижимого имущества.
Объектами движимого лизинга являются:
—транспортные средства (грузовые и легковые автомобили,
самолеты, вертолеты, суда);
—средства теле- и дистанционной связи;
— средства вычислительной техники и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.
Объектами лизинга недвижимости обычно выступают здания и сооружения производственного назначения.
Классическому лизингу свойствен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в нем принимают участие три субъекта: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик лизингового имущества.
Лизингодатель — индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, осуществляющие лизинговую деятельность, т.е. передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества.
Лизингополучатель — юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или индивидуальный предприниматель, получающий имущество в пользование по договору о лизинге.
Поставщик лизингового имущества — предприятие — изготовитель машин и оборудования или другое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинговой сделки.
По степени окупаемости и условиям амортизации лизинг принято подразделять на оперативный и финансовый.
К оперативному лизингу (operative leasing) относятся сделки, при которых имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества, что дает лизингодателю возможность сдавать имущество в лизинг неоднократно в течение всего нормативного срока службы.
Оперативный (он же сервисный) лизинг предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений между арендодателем и арендатором в области финансирования, а также обслуживания, ремонта, наладки и т.п. арендуемого оборудования — это первая особенность данного вида лизинга. К основным видам оборудования, являющегося объектом сервисного лизинга, относятся компьютеры, ксероксы, факсы и другие сложные виды информ- и оргтехники, а также самолеты, автомобили и коммерческие грузовики.
Другой важной особенностью оперативного (сервисного) лизинга является то, что он не основан на принципе полной амортизации (в отличие от финансового лизинга), т.е. предусмотренные по лизинговому соглашению платежи не покрывают полной стоимости оборудования (поп full — payot lease). Контракт по сервисному лизингу охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок
Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов
амортизации оборудования. Лизингодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока лизинга (но уже на других условиях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.
Однако при оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта при отсутствии спроса на него. Поэтому на начальном этапе развития лизингового бизнеса (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду полной амортизации, т.е. финансовый лизинг.
Финансовый лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости (full — payout lease). Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге срок, на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизации (т.е. является полностью амортизационным).
Такой лизинг дает возможность полного финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства (и ликвидные средства вообще) и повышает платежеспособность предприятия; пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется на баланс.
В условиях острой конкуренции использование финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологичных отраслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, медицинская техника, транспортные средства промышленного назначения).
Для того чтобы определить привлекательность финансового лизинга для инвестиционной деятельности предприятий, рассмотрим его достоинства и недостатки по сравнению с традиционными формами финансирования инвестиций.
1. Лизинговое соглашение более гибко, чем кредитное, поскольку предоставляет возможность участникам сделки выработать наиболее
удобную для них схему выплат. Выбор способа платежа (равномерное или нет перечисление денежных средств) — одно из важнейших условий лизингового договора.
2. Инвестирование в форме имущества, в отличие от предоставления денежных ссуд, снижает риск невозврата средств, поскольку у
лизингодателей сохраняется право собственности на передаваемое
имущество.
3. Наличие амортизационных и налоговых льгот (малые пред
приятия освобождены от уплаты НДС) способствует заключению
взаимовыгодных соглашений с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей и установления удобного для
сторон графика выплат.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
АРЕНДА И ЛИЗИНГ
Аренда
Аренда – это имущественный наем, основанный на договоре о представлении имущества во временное пользование за определенную плату.
Предприятие, которое испытывает недостаток в оборудовании, может взять его в аренду. Она позволяет использовать оборудование без значительных единовременных вложений. В аренду можно брать как движимое, так и недвижимое имущество. Договор аренды подлежит государственной регистрации.
В договоре участвуют две стороны:
· арендодатель – собственник имущества, которые предоставляет его за плату на определенное время;
Если договор аренды заключен на срок более одного года или одной из сторон является юридическое лицо, то он должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Критерии классификации и виды аренды представлены на рис. 32.
Достоинство аренды в том, что арендатор с согласия арендодателя может передать права другому лицу, т. е. заключить договор суб-аренды.
Арендная плата – плата за пользование имуществом, вносимая арендатором на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды (табл. 9).
|
Периодичность внесения | Форма внесения | Составляющие арендной платы | Периодичность пересмотра |
Единовременно Периодически в установленные договором сроки | Твердая сумма платежа Доля от продукции или доходов, полученных в результате используемого арендуемого имущества Предоставление арендатором определенных услуг Передача арендодателю средств, предусмотренных договором, на улучшение арендованного имущества Возложение на арендатора затрат, обусловленных договором, на улучшение арендованного имущества | Амортизация, начисляемая на стоимость арендуемого имущества Часть прибыли (дохода), которая была получена при непосредственном использовании арендуемого имущества Затраты на проведение ремонта объекта аренды по окончании ее срока Расходы на страхование арендуемого имущества Прочие расходы арендодателя | В сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год |
Арендная плата включает в себя:
· доход, который мог бы иметь арендодатель, если бы сам использовал имущество;
· затраты на ремонт после окончания срока аренды;
· средний уровень арендной платы в регионе.
При сдаче в аренду зданий учитывается стоимость земли.
Аренда предприятия – это аренда имущества предприятия, а также его структурных подразделений (производственных и обслуживающих участков, групп, производств, цехов и т. п.) Передача предприятия арендатору осуществляется на основании передаточного акта.
Лизинг
Лизинг – это вид аренды, которому присуще элементы заемных операций и это придает ему сходство с кредитом.
По экономическому содержанию лизинг связан с прямыми инвестициями. Благодаря лизингу предприятия имеют возможность использовать необходимые средства производства без крупных капиталовложений. Лизинг имеет множество разновидностей (рис. 33). Сроки лизинга зависят от периода амортизации оборудования (объекта). Обычно срок лизинга меньше этого периода. Существуют и другие виды лизинга (помимо указанных на рис. 33) – финансовый, оперативный (сервисный), возвратный и др.
1) оперативный – лизинг с неполной окупаемостью затрат, когда срок договора лизинга меньше срока службы оборудования;
2) сервисный – лизингодатель оказывает сервисные услуги, затраты на которые включаются в лизинговый платеж;
3) возвратный – фирма-собственник оборудование продает его банку (лизингодателю), а затем сама берет его в лизинг.
В отличие от аренды в лизинговой сделке принимает участие три стороны:
· предприятие, которое производит имущество.
Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя. В общем виде лизинг можно представить в виде схемы (рис. 34).
|
В отличие от аренды в лизинге берется новое оборудование.
Финансовый лизинг – лизинг с полной окупаемостью, когда срок службы оборудования равняется сроку договора лизинга.
Объектом финансового лизинга может быть любое имущество (чаще высокотехнологическое оборудование), кроме заемных участков.
Лизинговые платежи включают в себя:
· сумму, возмещающую полную стоимость оборудования;
· вознаграждение лизингодателю за пользование кредита.
Если длительный срок лизинга, то оборудование морально устаревает, теряет привлекательность для лизингодателя и финансовый лизинг наиболее оправдан.
1. Лизингополучатель использует современное оборудование.
2. Лизингодатель может лучше знать рынок и найти качественное предприятие, которое производит качественное оборудование.
3. Лизингополучатель не ухудшает финансовую устойчивость своего предприятия.
В лизинговом контракте указываются данные о предмете лизинга, размере лизинговых платежей и порядке их внесения, продолжительности лизингового договора, правах и обязанностях сторон по окончании срока договора, правах и обязанностях сторон по продаже (поставке, транспортировке, приемке, монтажу, хранению и обслуживанию) лизингового имущества, условиях страхования, форс-мажорных обстоятельствах, возможности переуступки права пользования имуществом сторонней организации, условиях прекращения договора.
При лизинге движимого имущества договор оформляется в письменной форме, при лизинге недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре. Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки оформляются следующие документы: договор купли-продажи лизингового имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объекта лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатации.
Контрольные вопросы
1. Дайте определения понятиям «аренда», «арендодатель» и «арендатор».
2. Назовите признаки классификации аренды.
3. Что включает арендная плата, из каких элементов она состоит?
4. Чем отличается лизинг от аренды?
5. Назовите признаки классификации лизинга.
6. Приведите классическую схему лизинга. Кто его участники?
7. Что указывается в лизинговом контракте?
8. Приведите формулу расчета лизинговых платежей.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 10380 — | 8014 —
или читать все.
Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерских проводках
Сдача в аренду основных средств, то есть фондов, которые непосредственно участвуют при производстве продукции, еще не означает передачу права собственности. Поэтому такое имущество так и продолжает стоять на балансе у арендодателя. За пользование ОС арендатор обязан перечислять назначенную арендатором сумму, а также проводить амортизационные отчисления.
Рассмотрим основные проводки бухгалтерского учета для отражения лизинга и аренды основных средства.
Проводки по лизингу оборудования на балансе лизингополучателя
Не у всех предприятий есть возможность сразу приобрести все необходимые основные средства, поэтому приходится обращаться к лизингу (возможность пользоваться объектом за небольшие амортизационные отчисления, которые впоследствии смогут окупить-выкупить данный объект).
Кт | Сумма проводки | 001 | Поступление имущества по стоимости, указанной в договоре | №ОС-1 Акт приема-передачи |
76.05 | Расходы, связанные с лизингом | 19.01 | Отражение НДС на основании счета от лизингодателя | Счет-фактура |
51 | Сумма основного платежа по лизингу | 68.02 | Предъявление НДС к вычету | Счет-фактура |
001 | Стоимость объекта по договору | |||
Кт | Сумма проводки | 01 – субсчет для доходов от аренды основных средств | Отражение в аналитическом счете аренды объектов ОС | №ОС-1 Акт приема-передачи |
02.01 | Сумма амортизации | 62.01 | Отражение суммы, причитающейся за аренду ОС | Бухгалтерская справка-расчет, договор аренды |
68.02 | Сумма удержанного налога | 51 | Поступление арендной платы за сдачу ОС от арендатора | Банковская выписка |
Отражение аренды основных средств у контрагента
Арендатор в свою очередь должен соблюдать условия договора об аренде и вовремя рассчитываться с арендодателем в полном объеме.