S-p.su

Антикризисные новости
44 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет в ломбардах 2020

Как открыть ломбард: пошаговая инструкция в 2020 году

Ломбард представляет собой коммерческую организацию, деятельность которой заключается в предоставлении займов на короткий срок под залог имущества физических лиц. На сегодняшний день такой бизнес является достаточно распространенным, что объясняется достаточно высокой прибыльностью. Однако, для того, чтобы компания начала свое функционирование и приносила прибыль, необходима правильная организация с самых начальных этапов. В статье рассмотрим, как открыть ломбард: пошаговая инструкция.

Открытие ломбарда, как бизнес-идея

Как бизнес-идея, открытие ломбарда считается достаточно выгодной. Особенно данные виды услуг пользуются большим спросом среди населения крупных и средних городов. Однако, прежде чем открывать ломбард, необходимо все тщательно спланировать, составить бизнес-план, в котором спрогнозировать предстоящие расходы, доходы и окупаемость.

Как правило, начальные вложения при открытии ломбарда составляют как минимум 10 млн. рублей. Но только наличие данных средств недостаточно, необходимо учитывать некоторые моменты, нюансы и правила. Например, немаловажным моментом является определение названия ломбарда. Так как это при успешном развитии бизнеса в конечном итоге может привести к узнаваемости бренда. Так же особое внимание следует уделить закупке качественного ПО, так как в настоящее время это определяет не только скорость, но и эффективность работы.

Законодательная база

Законодательный акт, регулирующий деятельность ломбардов в России – это закон 196-ФЗ «О ломбардах». Основными особенностями открытия ломбарда являются следующие:

  • Наименование компании должно содержать слово «Ломбард».
  • Срок, на который может быть предоставлен заем не должен превышать 1 года (краткосрочные займы).
  • Ценности, передаваемые под залог, подлежат страхованию на весь периода займа;
  • Обязательное заключение договора, в котором указывается наименование вещи, оценка ее стоимость, сумма займа, ставка и сроки возврата средств.
  • Оформление залогового билета происходит в двух экземплярах, каждому участнику сделки по документу.
  • При просрочке платежа на срок более 1 месяца ломбард вправе реализовать вещь.
  • Обязательное информирование РосФинМониторинга при превышении суммы займа 600 000 рублей.

Еще одним нормативным документом, регламентирующим деятельность ломбардов в РФ, является приказ РосФинМониторинга 203. Кроме того, так как деятельность ломбардов связана с оборотом драгоценных металлов и камней, то она попадает под положения Приказа Минфина 68н. В течение месяца с момента госрегистрации ломбард должен встать на учет в Росфинмониторинг, а при работе с драгоценными металлами еще до начала работы – в Госинспекцию пробирного надзора.

Риски, связанные с работой ломбарда

Ломбарды на протяжении всей своей работы сталкиваются с различными рисками. Например, случается, что клиенты обращаются за сдачей краденных вещей. А если правоохранительные органы изъяли эти вещи, то ломбарду понесенный ущерб никто не покроет.

Как известно, в ломбарды сдают не только ювелирные изделия, но и иные вещи, например, технику. Но принимая подержанную вещь, можно столкнуться с ее скрытыми недостатками и неисправностями. А это приведет к резкому снижению цены залоговой вещи. В ломбард могут принести поддельные ювелирные изделия и если это сразу не определить, то неизбежно возникновение убытков. Поэтому, чтобы избежать потерь собственных денежных средств, необходимо досконально проверять все сдаваемые вещи. А при составлении бизнес-плана все возможные риски должны быть учтены. Читайте также статью ⇒ КАК ОТКРЫТЬ ИП С СУДИМОСТЬЮ

Сколько потребуется денег для открытия ломбарда

Конечно, определить точную сумму, которая потребуется для открытия ломбарда, очень сложно. Но, как правило, на первых этапах требуется не менее 10 000 млн. рублей. Основная часть от данной суммы идет на выдачу займов клиентам. Кроме того, потратиться предстоит на регистрацию юридического лица и подготовку документов. В общую сумму также следует заложить деньги на аренду и ремонт помещения, площадь которого обычно составляет от 30 до 50 кв.м, а также на закупку оборудования, мебели и техники. Важная часть бюджета должна быть потрачена на организацию системы безопасности, так как работать предстоит с ценными вещами. На установку системы безопасности потратить придется около 500 000 – 600 000 рублей.

Просто открыть ломбард недостаточно, важно привлечь в него клиентов. А для этого потребуется потратиться на рекламу. Минимальные вложения в этом случае составят 50 000 рублей. Кроме того, следует помнить, что в первоначальную сумму, необходимую для открытия бизнеса, следует заложить зарплату сотрудников, основными из которых будут являться оценщики и охранники.

Как открыть ломбард: пошаговая инструкция

Теперь рассмотрим все этапы открытия ломбарда:

Пошаговое открытие ломбардаЧто в себя включает каждый этап
Шаг 1: Подготовительный этапНа подготовительном этапе необходимо оценить все плюсы и минусы работы, а также составить бизнес-план
Шаг 2: Регистрация организацииДля регистрации организации потребуется подготовить учредительные документы, определиться с названием компании и подать документы в налоговый орган.
Шаг 3: Организация помещения под ломбардПока идет процесс регистрации организации, следует позаботиться о помещении для работы. Помещение может находиться в собственности владельца бизнеса или взято в аренду. На этом этапе также происходит подготовка помещения к работе. Закупается необходимое оборудование, происходит ремонт и закупка мебели, техники и оборудования.

Кроме того, следует помнить, что помещение должно соответствовать требованиям пожарной безопасности и СЭС. Если помещение данным требованиям не соответствует, то его необходимо привести в надлежащее состояние.

Шаг 4: Нанять персонал, заключить договор с обслуживающими компаниямиДля работы ломбарда потребуются следующие сотрудники:

Работников необходимо оформить официально, согласно требованиям трудового законодательства.

Помимо этого, для работы ломбарда необходима надежная охрана помещения, а также организация чистоты. Данные услуги можно получать путем заключения договоров с клининговыми компаниями и службами безопасности.

Шаг 5: Начало работыКогда все этапы пройдены, организация зарегистрирована, помещение готово и персонал нанят, можно переходить к непосредственной работе.

Плюсы и минусы деятельности ломбардов

Для того, чтобы определиться с тем, стоит ли открывать ломбарды, необходимо взвесить все за и против. Поэтому рассмотрим основные преимущества и недостатки ломбардов в РФ:

Преимущества деятельности ломбардовНедостатки деятельности ломбардов
Высокая востребованность

Средний уровень конкуренции

Минимальный риск при выдаче залога (залоговую вещь можно продать и тем самым возместить свой ущерб)

Получение прибыли

Высокая вероятность принятия краденных вещей

Потеря ценности залоговой вещи в течение времени

Детальный подход к организации некоторых видов ломбардов (например, при организации автоломбарда необходима охраняемая стоянка, а также сотрудники-эксперты в этой области

Особенности работы ломбардов

До недавнего времени ломбарды имели право не применять кассы. Вместо этого, все операции, связанные с выдачей займов, оформлялись на бланках строгой отчетности (БСО) в виде:

  • залогового билета – в качестве подтверждения выдачи займа.
  • сохранной квитанции – в качестве подтверждения оказания услуг, связанных с хранением имущества.

В соответствии с законом 54-ФЗ, с 1 июля 2018 года компании и предприниматели, использующие в своей работе БСО, должны были перейти на автоматизированные системы, являющиеся по сути ККТ.При этом ломбарды как и прежде вправе не применять кассу при отражении расчетов по выданным займам, таких как возврат долга, уплата процентов. Применение онлайн-кассы в деятельности ломбардов необходимо при реализации залогового имущества, которое не было востребовано должником, а также в случае оказания консультационных услуг. Что касается непосредственной выдачи займов под залог вещей физлиц, то на сегодняшний день пока применение ККТ не требуется. Но отсрочка действует только до 1 июля 2020 года.

Ломбард: особенности ведения бухгалтерского учета

Деятельность ломбардов регламентируется Федеральным законом от 19.07.2007 г. №196-ФЗ «О ломбардах» (далее по тексту – Закон №196-ФЗ). Ломбардом является юридическое лицо — специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (п.1 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Самым распространенным видом ломбарда является ювелирный ломбард (типом залога является Золото и ювелирные украшения из драгоценных металлов).

Ломбард за свой счет обязан страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи в полной сумме их оценки. Оценка устанавливается ломбардом в момент принятия вещи в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (п.3 ст.358 ГК РФ).

Регулирование деятельности ломбардов

Регулирование деятельности и надзор за деятельностью ломбардов осуществляется Банком РФ (п.3 ст.2.3 Закона №196-ФЗ). Поэтому ломбарды обязаны выполнять предписания и запросы Банка РФ и представлять в Банк России документы, содержащие отчет о своей деятельности и об органах управления ломбарда (п.8 ст.2 Закона №196-ФЗ).

Особенности бухгалтерского учета в ломбардах

Бухгалтерский учет ломбардных операций, прежде всего, связан с отражением заключенных договоров хранения и займа.

Напомним, что ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Заключение договора хранения удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции. Ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки. То есть сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде (п.4 ст.919 ГК РФ, п.1 ст.6 Закона №196-ФЗ).

Сохранная квитанция является бланком строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

Затраты по страхованию имущества для ломбардов являются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).

С клиентом, который закладывает имущество (золото, антиквариат, бытовую технику, автомобиль и пр. вещи), заключается договор займа, существенными условиями которого являются:

  • наименование залога;
  • оценка залога;
  • сумма предоставленного займа;
  • процентная ставка по договору займу;
  • срок предоставления займа.

Договор займа заключается только в письменной форме и действует с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи (п.2 ст.7 Закона № 196-ФЗ). Договор займа оформляется выдачей ломбардом заемщику залогового билета. Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (п.4 ст.7 Закона №196-ФЗ). Залоговый билет является БСО, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. №3н «Об утверждении форм бланков строгой отчетности».

Независимо от вида ломбардов (ювелирный, бытовой техники, антикварный, автомобильный и т.п.), ломбарды сталкиваются с необходимостью ведения учета бланков строгой отчетности (далее по тексту – БСО).

БСО изготавливаются типографским способом и учитываются ломбардами на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их изготовления (на основании договора, счета-фактуры (УПД), накладной типографии, печатающей бланки). Одновременно ломбард учитывает БСО на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например, 1 рубль. Порядок оценки имущества на забалансовом счете должен быть предусмотрен в Учетной политике ломбардов для целей бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду БСО (например, залоговый билет, именная сохранная квитанция) и местам их хранения (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

По общему правилу право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами (п.3 ст.358 ГК РФ). Исходя из этого, ломбарды для учета заложенных и сданных на хранение вещей используют забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ПРИМЕР №1

Ломбард заказал в типографии БСО – залоговый билет и сохранную квитанцию. Приобретение и использование ломбардом БСО отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Приобретены БСО (залоговый билет и сохранная квитанция)

Учтен предъявленный НДС в части приобретенных сохранных квитанций (услуги по хранению облагаются НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ), операции по предоставлению ломбардом займа освобождены от налогообложения НДС на основании пп.15 п.3 ст.149)

Сумма НДС в части предъявленного за изготовление залогового билета учтена в стоимости БСО (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ)

Принят НДС к вычету (в части изготовления БСО – сохранная квитанция)

Учтены БСО на забалансовом счете в условной оценке

Переданы БСО для использования при оформлении договоров займа и хранения

Списаны БСО с забалансового счета

Как уже было отмечено, порядок оценки забаланса является элементом Учетной политики ломбарда для целей бухгалтерского учета. Стоимость использованных БСО в деятельности ломбарда признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н). Одновременно, учтенные на счете 006 «Бланки строгой отчетности» списываются с забалансового счета (п.22 Указаний по применению, изготовлению, хранению, учету документов строгой отчетности (Приложение №2 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 29.06.2001 г. №4/63-2001).

Согласно п.5 Инструкции учет драгоценных металлов и драгоценных камней должен обеспечивать:

  • своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
  • контроль за движением драгоценных металлов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
  • достоверность данных в составляемых формах отчетности.

Учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении (п.8 Инструкции).

Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые, и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, установленных локальными актами ломбарда (п.12 Инструкции).

Выручка от оказания услуг по хранению имущества признается ломбардом доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре, ежемесячно на последнее число истекшего месяца в период хранения (п.5, п.6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н).

Операции по принятию имущества в залог и услуги по хранению отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Содержание хозяйственной операции

Принято на забалансовый счет имущество в залог

Выдан кредит под залог имущества

Отражена выручка ломбарда от оказания услуг займа (проценты), хранения

Начислен НДС со стоимости услуг по хранению имущества

Учтены расходы ломбарда, связанные с оказанием услуг

Учтена себестоимость оказанных услуг ломбардом

Оплачены услуги ломбарда по хранению имущества, получены деньги за начисленные проценты по договору займа

Списано имущество с забалансового счета

Для учета доходов и расходов целесообразно открыть соответствующие субсчета к счетам 90, 20:

  • «Доходы (расходы), связанные с предоставлением кредитов под залог имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с хранением имущества»;
  • «Доходы (расходы), связанные с проведением торгов по продаже невостребованного имущества»

В рамках осуществления деятельности ломбард использует право реализации невостребованных залогов в установленном законодательством порядке (ст.447, 448 ГК РФ) с последующим удовлетворением своих требований к должнику из стоимости заложенного имущества (ст.334 ГК РФ), а оставшаяся сумма, в соответствии с п. 6 ст.350 ГК РФ, возвращается залогодателю.

Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, то она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа (п.2 ст.13 Закона №196-ФЗ).

При продаже заложенного имущества ломбард не получает выручки (поскольку не соблюдаются требования п.12 «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н), а отражает кредиторскую задолженность перед залогодателем за проданное имущество. Ведь выручка, полученная от реализации невостребованного имущества, будет направлена ломбардом в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи, а также услуги по хранению имущества.

Учет в ломбардах.

Ломбарды ведут деятельность по осуществлению кредитования населения под залог движимого имущества , а также предоставляют услуги по хранению ценных вещей граждан. Деятельность ломбардов весьма специфична, поэтому и система учета и налогообложения в таких организациях имеет ряд особенностей.

консультант аудиторской фирмы МКПЦН
http://www.mkpcn.ru/
Мария Кузнецова

На основании статьи 17 Закона №158-ФЗ от 25.09.98 “О лицензировании отдельных видов деятельности” деятельность ломбардов подлежит лицензированию. Порядок лицензирования определен Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 года №1014, утвердившим Положение о лицензировании деятельности ломбардов. Согласно указанному положению лицензирующим органом за рассмотрение заявления взимается плата в размере 300 руб. и лицензионный сбор – 1000 руб. Лицензия выдается на 3 года, если соискатель в заявлении не укажет меньший срок. Операция по приобретению лицензии в регистрах бухгалтерского учета отражается следующим образом.

Дебет 31 (97) Кредит 76

1300 – приняты к учету в составе расходов будущих периодов затраты по приобретению лицензии, выданной на 3 года

Дебет 76 Кредит 51

1300 – перечислена плата за рассмотрение лицензии

Дебет 31 (97) Кредит 76

36,11 (1300: 36 месяцев) – на себестоимость услуг отнесена часть затрат по приобретению лицензии, приходящаяся на отчетный месяц

Выдача кредита под залог ценных вещей оформляется бланком строгой отчетности “ Залоговый билет” (форма БО-7), выписываемым в трех экземплярах (утвержден письмом МФ РФ от 20.04.95 №16-00-30-33). Поэтому ломбарды могут на основании п.1 Перечня организаций, которые могут осуществлять расчеты с населением без применения ККМ, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 №745, рассчитываясь с населением, не применять ККМ. При этом необходимо вести учет бланков строгой отчетности на счете 006 в условной оценке, а также в журнале учета бланков строгой отчетности.

Согласно статье 358 Гражданского кодекса РФ право собственности на предмет залога к ломбарду не переходит, поэтому наличие движение залогового имущества отражается на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Рассмотрим примеры отражения в учете хозяйственных операций по кредитованию населения, а также порядок их налогообложения.

Ломбард выдал гражданину кредит в размере 50000 руб. на 1 месяц под залог ювелирного изделия, оцененного ломбардом в 55000 руб. Проценты за пользование кредитом установлены в размере 22% за месяц. По истечении месяца гражданин погасил сумму предоставленного кредита и начисленных процентов В целях налогообложения выручка определяется ломбардом “по оплате”.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда клиентом возвращается выданный ломбардом кредит и погашаются проценты

55000 – в залог принято ювелирное изделие.

1- клиенту выдан залоговый билет

Дебет 76 Кредит 50

50000 – гражданину выдан кредит

Дебет 62 Кредит 46 (90-1)

11000 (50000 * 22%) – по истечении месяца, на который выдан кредит, начислена плата за пользование кредитом

Дебет 50 Кредит 76

50000 – оприходована возвращенная гражданином сумма кредита

Дебет 50 Кредит 62

11000 – гражданин погасил задолженность по процентам

55000 – возвращено полученное в залог ювелирное изделие

Дебет 20 Кредит 67 (68)

110 (11000 * 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Дебет 46 (90-2) Кредит 20

110 – списаны расходы на оказание услуг

Дебет 46 (90-9) Кредит 80 (99)

10890 (11000 -110) – полученная прибыль отнесена на финансовые результаты

Дебет 81(99) Кредит 68

3811,5(10890 *35%) – начислен налог на прибыль

Операции по кредитованию населения и полученный от них в виде процентов доход не подлежит обложению НДС согласно пп.5 и пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, а также налогом с продаж – согласно п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 №2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ”. Что касается вступающей в силу с 01.01.02 главы 27 НК “Налог с продаж”, то там сохраняется существующая ныне льгота для кредитных организаций (п.1 ст.350).

При осуществлении операций по кредитованию необходимо учитывать положения пп.1п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, в соответствии с которыми, в случае представления заемных средств под процент, размер которого не превышает ? ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, ломбарду необходимо исчислить и удержать с заемщика налог на доходы физических лиц исходя из суммы материальной выгоды и налоговой ставки в размере 35%, а при невозможности удержания налога – в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета ломбарда о невозможности удержания и сумме задолженности клиента по налогу на доходы.

В данной ситуации возникающая материальная выгода облагается ЕСН в соответствии с п.4 ст.237 только если заемщик является работником ломбарда.

На практике не редки случаи, когда гражданин не погашает кредит, проценты по нему, и переданная в залог вещь остается невостребованной. В этой ситуации по истечении месяца после окончания срока договора на сновании исполнительной надписи нотариуса ломбард продает залоговую вещь. В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом.

Воспользуемся данными вышеприведенного примера.

55000 – отражено выбытие принятого в залог ювелирного изделия

Дебет 50 Кредит 76

88200 – отражено поступление денежных средств за реализованное ювелирное изделие, продажная цена которого составила 70000 + 14000 (НДС) +4200 (налог с продаж)

Данный порядок начисления НДС – с продажной стоимости предмета залога- отражает позицию налоговых органов, неоднократно высказываемую в ответах на частные запросы, которые считают, что начислять НДС следует со всей суммы выручки от реализации залогового имущества, куда включается сумма превышения над обязательством клиента, которая будет ему возвращена после погашения его задолженности. По нашему мнению, это не совсем верно, ведь возвращаемая клиенту сумма не является выручкой за услугу ломбарда. Ломбард является плательщиком НДС только с выручки за свои услуги (например, за хранение вещей или оценку имущества)

Действительно, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в объект налогообложения включается реализация предметов залога. Но при этом плательщиком НДС при реализации товаров может являться только их собственник, так как реализация – это передача права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ). Поскольку право собственности к покупателю залогового имущества переходит от физического лица, а не от ломбарда, то оно и может являться налогоплательщиком. А согласно ст.143 НК РФ физические лица, не являющиеся предпринимателями, в принципе не являются плательщиками НДС. Обязанности по начислению залогодержателем НДС при реализации им от своего имени имущества залогодателя налоговым законодательством не определено.

Однако, если ломбард по вопросу начисления НДС будет придерживаться позиции, противоположной налоговым органам, при возникновении спорной ситуации свою правоту придется доказывать в судебном порядке.

Дебет 76 Кредит 62

11000 – погашена задолженность гражданина по процентам

Дебет 76 Кредит 50

9000 (70000-50000-11000) – гражданину возвращены денежные средства в сумме, превышающей его задолженность по кредиту и начисленным процентам.

В соответствии с п.2 ст.226 и пп.1 п.4 ст.228 при получении физическим лицом доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности налог на доходы физических лиц не удерживается, если источником дохода выступало физическое лицо, не являющееся налоговым агентом. С 01 января 2002 года согласно Закону от 29.11.01 №158-ФЗ вступает в силу новая редакция пункта 1 ст.228 НК РФ, в соответствии с которой физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, не зависимо от того, является ли источник выплаты такого дохода налоговым агентом. Отметим, что и до вступления в силу указанного закона налоговые органы придерживались такой же позиции, которая была высказана в п.1 р.VI Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 “Налог на доходы физических лиц”, утвержденных приказом МНС России от 29.11.00 №БГ-3-08/73. При этом ломбарду не позднее 1 апреля следующего года необходимо подать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, в котором ломбард состоит на учете.

Если причитающаяся разница не будет возвращена клиенту, по истечении срока исковой давности (3 года) она подлежит зачислению во внереализационный доход ломбарда и облагается налогом на прибыль. Данный порядок сохранится и в 2002 году (пп.18 ст.250 НК РФ).

Если сумма задолженности клиента превышает сумму выручки, полученной от реализации залоговой вещи, то в учете необходимо сделать следующие записи.

Дебет 50 Кредит 76

60480 – поступила выручка за реализованный предмет залога в размере 48000 +9600 (НДС) + 2880 (налог с продаж)

Дебет 80 Кредит 46

11000 – списан на финансовый результат убыток в размере неполученных процентов в том отчетном периоде, в котором произошла реализация залогового имущества

Дебет 80 Кредит 76

2000 (50000-48000) – списан убыток в части задолженности по кредиту, не покрытой суммой выручки от реализации предмета залога

Налоговые органы считают, что полученные в данной ситуации убытки являются убытками от внереализационных операций, и поэтому убытки от продажи вещей, залог которых оформлен одним залоговым билетом, необходимо, по их мнению, учитывать для целей налогообложения в пределах внереализационного дохода от продажи других вещей, залог которых оформлен тем же залоговым билетом. Данная позиция неоднократно высказывалась при ответах на частные запросы, а также на страницах периодических изданий.

Похожая ситуация, когда налоговым органом не были приняты в целях налогообложения убытки по отдельным внереализационным операциям, рассматривалась Президумом ВАС РФ (Постановление от 12.09.00 №8497/99), при этом решение было принято в пользу налогоплательщика на том основании, что финансовый результат определяется в целом по всем операциям за отчетный период.

Поэтому если все-таки ломбард учитывает при налогообложении убытки, возникшие при недостаточности выручки от реализации залогового имущества для покрытия задолженности залогодателя, при возникновении разногласий с налоговыми органами рекомендуем отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, мы считаем, что у ломбардов, исчисляющих выручку для целей налогообложения “по отгрузке”, убыток в сумме неполученных процентов (в нашем примере — 11000), то есть неполученной выручки, является убытком по основной деятельности, а не убытком от внереализационных операций по реализации имущества, и поэтому он должен уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от реализации. Что касается ломбардов, исчисляющих выручку “по оплате”, то у них для целей налогообложения убытка не возникает, так как сумма выручки по данным бухгалтерского учета будет корректироваться на сумму неоплаченной выручки, а убыток по данным бухгалтерского учета будет фактически являться неполученным доходом.

Учитывая, что в соответствии с п.5 ст. 358 ГК РФ после реализации залогового имущества требования к должнику погашаются независимо от суммы, вырученной от продажи данного имущества, и ломбард не может предъявить никаких требований к клиенту, по нашему мнению, сумма убытка в части невозвращенного клиентом кредита должна уменьшать налогооблагаемую прибыль как убыток от списания долгов, нереальных для взыскания.

Плата за оказанные ломбардом услуги по хранению ценных вещей и по оценке имущества включается в состав выручки от оказания данных услуг и облагается НДС, а также в случае наличной оплаты и налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Напомним, что в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций ломбард обязан вести раздельный учет таких операций.

Бухгалтерский учет в ломбардах

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее ПБУ 1/98), принятая ломбардом учетная политика должна быть утверждена приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Проценты, получаемые за предоставление краткосрочных кредитов, за хранение и оценку движимого имущества, являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности.

Согласно пунктам 2 и 3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99» (далее — ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц (пункт 3 ПБУ 9/99):

«сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.»

Доходы от обычных видов деятельности (проценты) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются на счете 90 «Продажи».

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:

«12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка».

В соответствии с пунктом 3 статьи 358 ГК РФ: «ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами», то есть право собственности на предметы залога к нему не переходит.

На основании пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета имущество физических лиц, принятое в качестве обеспечения обязательств по возврату предоставленного кредита, учитывается ломбардом на забалансовом учете. При этом может применяться счет 002 «Товарно — материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Для обобщения информации о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по этому счету следует вести в разрезе каждого залогового билета и сохранной квитанции. Имущество поклажедателя, принятое на ответственное хранение, также не отражается на балансе ломбарда, а учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). На данном счете учитывается согласованная сторонами стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица,

В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», краткосрочный кредит физическому лицу включается в состав финансовых вложений организации и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Ломбард предоставил кредит физическому лицу в размере 8 000 рублей сроком на 20 дней, под 20% годовых. Договор заключен под залог ювелирных изделий, которые оценены сторонами в размере 10 000 рублей.

В установленный срок физическим лицом были возращены предоставленные кредитные средства.

В бухгалтерском учете ломбарда используются следующие субсчета:

58-3 «Предоставленные займы»;

76-1 «Расчеты с физическим лицом по процентам, причитающимся к получению по кредиту»;

Читать еще:  Срок хранения первичных учетных документов
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector