S-p.su

Антикризисные новости
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет основных средств у ип

Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)

Работа с ОС при УСН: основные моменты

Нормы, содержащиеся в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяют налогоплательщикам, работающим по УСН, вести учет расходов, которые связаны со следующим спектром операций с основными средствами:

Определение первоначальной стоимости ОС

Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:

  • стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
  • возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
    • невозмещаемые налоги;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств. Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ПБУ 6/01 должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.

  • государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
    • таможенные сборы и пошлины;
    • расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
    • проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
    • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Требования к ОС

Принятие ОС к учету возможно, только если они будут соответствовать требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01. Так, недопустимо использование в качестве ОС:

  • товаров и имущества, которые подлежат последующей перепродаже;
  • товаров и имущества, которые ИП или сотрудники хозяйственного общества будут использовать для личных нужд;
  • товаров и имущества, которые предполагается задействовать менее года.

Важнейший критерий, позволяющий учесть товар или имущество в качестве основного средства, — его стоимость. Ее минимальная величина — все еще 40 000 руб (в налоговом учете — 100 000 руб.). Если стоимость объекта меньше, то он может быть использован в качестве материально-производственного запаса.

Документы, необходимые для принятия ОС

Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:

  • для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
  • если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
  • для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.

Принятие расходов

Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:

  • введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ). А для признания в расходах затрат по основным средствам, приобретенным с 01.01.1999 и требующим государственной регистрации, необходимо еще и документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Списать расходы будет нельзя, если сделка по покупке основного средства не удовлетворяет указанным условиям.

Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).

Если фирма на УСН в апреле 2020 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) — в каждом случае по 100 000 руб.

ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС

Обязательна ли процедура списания расходов на покупку ОС при УСН для ИП?

Как известно, термин «основные средства» относится к категории бухучета, который ИП при УСН (да и вообще) вести не обязаны. Но если предприниматель работает по схеме «доходы минус расходы», то в случае приобретения имущества и его использования с целью извлечения прибыли он вправе зачесть соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы.

Подробнее о расходах, принимаемых к уменьшению налоговой базы при УСН, см. в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».

Что касается работы ИП при УСН по схеме «доходы», то, с одной стороны, осуществлять списание расходов на ОС предприниматели в данном случае не обязаны, с другой — вести их учет необходимо в силу того, что основные средства вполне могут быть критерием прекращения деятельности по упрощенке — если их остаточная стоимость превысит 150 000 000 руб. (письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).

С 2020 года чиновнки планируют увеличить лимиты по УСН. Подробности см. здесь.

Основные средства в КУДИР

Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.

Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.

Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).

Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.

Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.

Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН

Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:

  • Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
  • Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.
  • Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
  • В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.

Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об амортизации основных средств при УСН читайте в статье «Амортизация основных средств при УСН (нюансы)».

Покупка ОС в рассрочку

Возможен вариант, при котором организация-налогоплательщик покупает ОС в рассрочку. Данное обстоятельство не является препятствием для возможного списания основных средств в расходах. Самое главное — списывать расходы на его приобретение в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм (подп. 4. п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Читать еще:  План счетов бух учета

Проводки по оприходованию ОС на УСН

Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.

Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:

  • Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.

Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.

Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.

Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)».

Итоги

«Упрощенцы» принимают к учету основные средства по правилам бухгалтерского учета, при этом в их первоначальную стоимость включают в том числе невозмещаемые налоги (НДС). Для контроля за соблюдением ограничений по применению УСН всем «упрощенцам» (даже ИП, применяющим объект налогообложения «доходы») необходимо вести учет основных средств. Затраты на покупку основного средства при УСН могут учитывать в расходах только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания расходов на приобретение ОС зависит от соблюдения ряда условий, рассмотренных в этой статье, и от того, когда основные средства были приобретены — в период применения УСН или другого налогового режима.

Учет ОС индивидуальными предпринимателями

ПБОЮЛ, применяющие УСН, должны отражать операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию основных средств, в особом порядке. Специфика учета данных затрат напомнит о себе и при смене налогового режима.

Фиксируем расходы…

Согласно действующему законодательству право собственности на некоторые объекты подлежит обязательной регистрации. В частности, данное правило распространяется на основные средства, такие как здания и сооружения, транспортные средства и другие. Как и большинство организаций, индивидуальные предприниматели периодически приобретают и модернизируют ОС. Для ПБОЮЛ, применяющих упрощенную систему налогообложения, Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок отражения в учете данных затрат.

Для начала рассмотрим порядок оформления расходов, связанных с ОС, бизнесменом, применяющим «упрощенку» с момента своей государственной регистрации. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Указанные расходы по объектам, приобретенным (сооруженным, изготовленным) в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Аналогичное правило действует для расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Напомним, что остаточная стоимость основных средств должна быть не менее 20 000 рублей, а минимальный срок их полезного использования − 12 месяцев.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Отметим, что документально подтверждать факт подачи документов на регистрацию объектов, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 года, не требуется.

Например, расходы на приобретение ОС (недвижимого имущества), оплаченного и введенного в эксплуатацию в 2008 году, учитываются в целях налогообложения в 2008 году. Обязательным условием является подача его собственниками в 2008 году документов на государственную регистрацию прав на данный объект и наличие документального подтверждения указанной подачи. Расходы ИП на реконструкцию и иные аналогичные работы учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода данного объекта в эксплуатацию после проведения указанных работ (письмо Минфина от 6 июня 2008 г. № 03-1105/142).

Необходимо помнить о том, что расходы бизнесмена, связанные с ОС, признаются после их фактической оплаты и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом такие затраты учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). Указанные правила распространяются также на расходы, произведенные во время нахождения на УСНО и связанные с введением в эксплуатацию объектов.

…при смене режима

Но как же быть, если бизнесмен в процессе своей деятельности поменял режим налогообложения? В данном случае индивидуальные предприниматели применяют те же правила, что и юридические лица (п. 4 ст. 346.25 НК).

Пунктом 3 данной статьи предусмотрена ситуация, когда при переходе с УСНО на общий режим ИП имеет основные средства, которые не полностью самортизированы за период применения «упрощенки». В этом случае в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих объектов на сумму расходов, определяемую за период применения спецрежима.

Рассмотрим обратную ситуацию, когда ПБОЮЛ переходит с общего режима на «упрощенку». В налоговом учете на дату такого перехода отражается разница между ценой покупки и суммой начисленной амортизации − остаточная стоимость приобретенных ОС, которые оплачены до перехода на спецрежим (п. 2.1 ст. 346.25 НК).

В дальнейшем эта сумма включается в расходы в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса. Если срок полезного использования ОС − до 3 лет включительно, то их стоимость включается в расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. В отношении объектов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно действует следующая норма: в течение первого календарного года применения УСНО − 50 процентов стоимости, второго календарного года − 30 процентов стоимости, и третьего календарного года − 20 процентов стоимости. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в составе расходов в течение первых 10 лет применения «упрощенки» равными долями.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями независимо от момента приобретения (сооружения, изготовления) объектов. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 25 сентября 2007 года №

Учет и отчетность индивидуального предпринимателя (ИП)

Чтобы открыть и легально развивать собственный бизнес, проще всего зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель (ИП). Сделать это предельно просто, нужно всего лишь написать заявление о регистрации, оплатить госпошлину (800 рублей) и получить квитанцию об оплате, снять копии с паспорта и идентификационного кода и с этим пакетом документов прийти в налоговую по месту регистрации. Через пять дней вы станете индивидуальным предпринимателем и сможете забрать соответствующие документы.

Учет ИП – от чего зависит и как вести

Постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется налоговой службой по месту регистрации автоматически на основе сведений из Единого государственного реестра (согласно статье 83 Налогового кодекса Российской федерации). С этого момента (как только произошла постановка на налоговый учет ИП) вы становитесь не только независимым владельцем собственного дела, но и налогоплательщиком, который обязан вести бухгалтерский и налоговый учет, своевременно отчитываться и оплачивать необходимые суммы.

Давайте попробуем разобраться, как вести отчетность ИП.

От чего зависит налогообложение

Отчетность и налогообложение зависят от выбранной при регистрации системы налогообложения. Обычно выбор заключается между упрощенной системой налогообложения (УСН) и общей (ОСН). Некоторые виды деятельности не подпадают под возможность использования УСН, а в некоторых регионах действует единый налог на вмененный доход (ЕНВД), что автоматически делает УСН невозможной.

Запомните: если вы сразу не указали в заявлении систему налогообложения, постановка на учет ИП будет произведена по общей системе, и перейти на УСН вы сможете только в начале следующего года.

Как вести налоговый учет ИП

Фактически индивидуальный предприниматель не ведет как таковую отчетную документацию, вне зависимости от выбранной системы налогообложения. При УСН и ОСН ведется книга доходов и расходов плюс ведутся налоговые карточки на наемных работников.

Учет ИП при ЕНВД

ИП, работающие на едином налоге на вмененный доход, подают только соответствующую декларацию. Делать это необходимо раз в квартал до двадцатого числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Учет ИП при УСН

Предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, раз в год до тридцатого апреля должны подавать налоговую декларацию. Кроме того в начале каждого года в Федеральной налоговой службе необходимо регистрировать книгу доходов и расходов (в которой фиксируется учет доходов и расходов ИП). Ее можно распечатать из файла, можно купить готовую, главное, успеть зарегистрировать книгу до тридцатого апреля.

Читать еще:  Прямые расходы счет бухгалтерского учета

Налоговый учет и отчетность ИП

Предприниматель, который числится на общей системе налогообложения, подает большее количество документов и появляется в налоговой службе куда чаще.

Во-первых, каждый квартал до двадцатого числа месяца, следующего за окончанием квартала необходимо подать декларацию по НДС.

Во-вторых, раз в год до тридцатого апреля предоставляется декларация по форме 3-НДФЛ (на доходы физических лиц).

В-третьих, при регистрации ИП или в случае превышения полученных доходов над предполагаемыми на сумму, превышающую пятьдесят процентов, подается декларация о предполагаемых налогах по форме 4-НДФЛ.

Ведение бух учета ИП

Как уже упоминалось выше, от ведения бухгалтерского учета ИП освобождены. Но с 2013 года вступает в силу федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ, который предписывает вести бухгалтерский учет всем экономическим субъектам, в том числе и индивидуальным предпринимателям (согласно второй статье). Соответственно, должна измениться учетная политика индивидуального предпринимателя.

Но при этом в шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель имеет право не вести бухгалтерский учет, если согласно Налоговому кодексу ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством.

Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса). То же самое основание не вести бух учет у ИП, которые находятся на ОСН: потому что их налоговой базой являются все полученные доходы.

p>Самым спорным оставался вопрос с предпринимателями, которые находятся на ЕНВД, поскольку книги доходов и расходов они не ведут и вообще фактически не ведут учета как такового, как в таком случае должна измениться учетная политика ИПв 2013 году? Министерство финансов прояснило ситуацию в письме 13.08.12 № 03-11-11/239: поскольку ИП, находящиеся на ЕНВД, самостоятельно ведут учет физического показателя (количество работников, торговых мест, площади торгового зала и т.п.), бухгалтерский учет в ИП тоже не предусмотрен.

Книга учета доходов ИП

Регламентирующие документы

Предприниматели, находящиеся на УСН и ОСН, согласно Налоговому кодексу обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Форма книги утверждена приказом Министерства финансов России № 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 года. Как именно заполнять книгу, прописано в приказе Министерства финансов от 22 октября 2012 года № 135н.

Согласно вышеупомянутым документам ведение отчетности ИПможет происходить как в бумажном, так и в электронном виде. Предприниматель к окончанию отчетного периода просто распечатывает файлы и заверяет их в Налоговой службе.

Порядок ведения книги

Существует несколько правил, как вести учет ИП в книге доходов и расходов, которые ИП, находящиеся хоть на УСН, хоть на ОСН, должны учитывать:

  1. все доходы, расходы и совершенные хозяйственные операции должны быть зафиксированы в полном объеме, информация должна быть достоверной и фиксироваться постоянно (непрерывно);
  2. в книге необходимо отражать имущественное положение ИП и итог предпринимательской деятельности за отчетный период;
  3. каждую хозяйственную операцию должен сопровождать оправдательный документ;
  4. весь учет ведется позиционным способом.

ИП на ЕНВД и книга доходов и расходов

Налоговый кодекс (пункт семь статьи 346.26) предписывает ИП на ЕНВД ведение учета ИП,но порядок ведения книги доходов и расходов при такой форме налогообложения нигде не указана, к тому же величина доходов и расходов на сумму налога не влияет.

Вместе с тем, ИП на ЕНВД обязаны вести учет показателей, по которым определяется налогооблагаемая база. Например, ИП, предоставляющие бытовые услуги, должны вести учет количества работников и табели рабочего времени. Предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, могут предоставлять для расчета налоговой базы документы на помещение, в котором производят предпринимательскую деятельность (договор аренды или документы на право собственности).

Учет кассовых операций у ИП

Согласно Положению о ведении кассовых операций, действующему с 01.01.2012, ИП должны соблюдать кассовую дисциплину. При этом, поскольку у ИП сложно разделить его личные средства и средства на предпринимательскую деятельность, действуют следующие послабления:

  • ИП может не вести кассовую книгу;
  • ИП может не устанавливать кассовый лимит остатка наличных и не сдавать все деньги, образовавшиеся сверх лимита в банк;
  • ИП может не хранить всю наличность в банке;
  • ИП может не оприходовать поступающие деньги в кассу;

При этом наличие кассового аппарата все-таки диктует ведение учета индивидуальными предпринимателями следующих позиций:

  • книги кассира-операциониста;
  • приходных и расходных ордеров;
  • товарных чеков.

Кадровый учет у ИП

Индивидуальный предприниматель, у которого есть наемные работники, обязан вести учет выплачиваемых работнику средств и страховые пенсионные взносы.

Общие кадровые документы

Также ИП (или отдел кадров ИП) обязан иметь и вести всю необходимую кадровую документацию, а именно:

  • правила внутреннего трудового распорядка;
  • штатное расписание;
  • книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей в них;
  • должностные инструкции по каждой должности в соответствии со штатным расписанием (если должностные обязанности не учтены в трудовом договоре);
  • положение о персональных данных работников;
  • положение об оплате труда, премировании и материальном стимулировании работников (если эти позиции не предусмотрены в трудовом договоре);
  • инструкции по охране труда по профессиям (Положение об охране труда при этом иметь не обязательно);
  • журнал ознакомления с инструкциями;
  • журнал прохождения работниками обязательного медицинского освидетельствования;
  • график отпусков.

Коллективный договор заключается по соглашению сторон, Положение о коммерческой тайне предприятия прописывается, если указано в трудовом договоре.

Индивидуальные кадровые документы

На каждого работника должны быть:

  • трудовой договор;
  • приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
  • личная карточка работника;
  • трудовая книжка;
  • табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
  • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
  • заявление работника о предоставлении отпуска без сохранения зарплаты;

В случае несения работником полной материальной ответственности (кладовщики, завхозы) заключается Договоры о полной материальной ответственности. При наличии сменной работы обязательно составляется график сменности.

Учет основных средств у ИП

В перечне расходов предпринимателей, находящихся на УСН, должны учитываться основные средства (ОС): имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Это исключительно важный параметр, знание о котором необходимо всем, кто ведет учет у индивидуального предпринимателя.

Объектами основных средств, подлежащими амортизации, считаются все объекты, которые участвуют в приобретении дохода, могут эксплуатироваться более года и стоят более двадцати тысячи рублей. При этом в объекты ОС часто записывают объекты, которые эксплуатируются не в рабочих целях или стоят менее двадцати тысячи рублей, хотя выгоднее было бы зафиксировать их как материальный расход.

Надеемся, что наша статья помогла будущим и действующим ИП разобраться в том, что такое налоговый учет и отчетность ИП.

Как предпринимателю учесть расходы на приобретение основного средства?

Предприниматель в своей деятельности в качестве средств труда использует имущество: автомобили, станки, здания, сооружения. Это имущество эксплуатируется не один год и стоит недешево. Можно ли учесть затраты на его приобретение в составе расходов?

Да, можно, только не сразу, а через механизм начисления амортизации, то есть перенося стоимость такого имущества постепенно по мере его износа на производимый с его помощью продукт или на услуги. Если коммерсант, к примеру, в 2015 году приобрел автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, то при расчете облагаемой базы по НДФЛ в состав профессиональных налоговых вычетов он не сможет включить всю стоимость автомобиля. Эта стоимость будет переноситься по частям в течение срока полезного использования.

О том, какое имущество признается амортизируемым и как правильно рассчитать сумму амортизации, и пойдет речь в данном материале.

Об имуществе, признаваемом амортизируемым

В пункте1 ст. 256 НК РФ закреплено, что амортизируемым признается имущество:

  • находящееся у налогоплательщика на праве собственности;
  • используемое им для извлечения дохода;
  • стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

Соответственно, под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ будет пониматься часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в первоначальную стоимость основного средства (ОС) включается не только сумма, которую предприниматель заплатил поставщику ОС, но и расходы на доставку, монтаж (если таковые имеются), без учета НДС.

Читать еще:  Консультационные услуги бухгалтерский учет и налогообложение

Если первоначальная стоимость имущества (без учета НДС) равна 40 000 руб. и менее, то его стоимость учитывается в расходах единовременно.

В дальнейшем нам пригодится определение остаточной стоимости основных средств. Таковой признается разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

После того как предприниматель рассчитал первоначальную стоимость, необходимо определить срок полезного использования (СПИ) основного средства (то есть период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). В соответствии со СПИ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и с учетом Классификации ОС [1] (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Что представляет собой Классификация ОС? Это перечень основных средств, в котором они разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от СПИ. Приведем фрагмент этой классификации.

Код ОКОФ*
Первая группа

(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года
до 2 лет включительно)

14 2894000

Инструмент для металлообрабатывающих и дерево­обрабатывающих станков

14 2895000

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Всего амортизационных групп десять.

Амортизационная группа
в годах

Первая

Вторая

Третья

Четвертая

Пятая

Шестая

Седьмая

Восьмая

Девятая

Десятая

Главой 25 «Налог на прибыль организаций»НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации: линейный либо нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание

Согласно п. 40 Порядка учета доходов и расходов [2] амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 01.01.2002 [3] и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом.

Однако, по мнению ФАС ЗСО, эта норма изменяет налоговое законодательство, ограничивает права налогоплательщика, установленные п. 3 ст. 259 НК РФ, в том числе по самостоятельному выбору метода начисления амортизации, а значит, не подлежит применению (см. Постановление от 27.02.2006 № Ф04-8776/2005(17629-А45-33)).

Какой бы метод ни выбрал налогоплательщик, ему нужно помнить следующее.

Во-первых, начисление амортизации по объектам ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Во-вторых, выбранный метод применяется ко всем ОС, которые у него имеются, то есть нельзя к одним применять линейный, а к другим – нелинейный метод.

В-третьих, выбранный метод можно сменить начиная с нового налогового периода. Пунктом 1 ст. 259 НК РФ введено только одно ограничение: налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В-четвертых, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, налогоплательщик применяет только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начисляем амортизацию…

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ. Согласно п. 2 этой статьи сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта ОС рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества исчисляется по формуле:

К = 1 / n х 100%, где:

K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с п. 5 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:

  • произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества;
  • данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель Стрелков И. П. в марте 2015 года начал предпринимательскую деятельность.

Он приобрел и ввел в эксплуатацию автомобиль легковой малого класса с кузовом «универсал» (код 15 3410112 ОКОФ), первоначальная стоимость которого (без учета НДС) составила 740 000 руб. Это его единственное имущество, являющееся амортизируемым.

Предприниматель выбрал линейный метод начисления амортизации.

В связи с тем, что автомобиль будет использоваться в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 000 руб., он будет относиться к основным средствам, подлежащим амортизации.

Согласно Классификации ОС данный автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования может быть установлен в пределах 37 – 60 месяцев. Естественно, что выгоднее установить минимальный срок из этого интервала – 37 месяцев.

Месячная норма амортизации составляет 2,7% (1 / 37 мес. х 100%).

Сумма амортизации в месяц равна 20 000 руб. (740 000 руб. х 2,7%).

Начисление амортизации начинается с апреля 2015 года (месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию). В 2015 году в расходы индивидуального предпринимателя в виде амортизационных отчислений попадет сумма 180 000 руб. (20 000 руб. х 9 мес.), где девять месяцев – это период с апреля по декабрь.

Если предположить, что ИП будет постоянно использовать данное ОС в предпринимательской деятельности, то начисление амортизации закончится после полного списания стоимости объекта в апреле 2018 года. Таким образом, расходы в виде амортизационных отчислений попадут в состав профессиональных налоговых вычетов и будут отражены в декларациях по НДФЛ в размерах:

– в 2015 году – 180 000 руб. (20 000 руб. х 9 мес.);

– в 2016 году – 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.);

– в 2017 году – 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.);

– в 2018 году – 80 000 руб. (20 000 руб. х 4 мес.).

Итого 740 000 руб. будет учтено в течение 37 месяцев.

…нелинейным методом

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен в ст. 259.2 НК РФ.

Суть его заключается в следующем. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества исчисляется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации.

Для восьмой – десятой амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

Величина суммарного баланса не постоянна. В статье 259.2 НК РФ приведены случаи его изменения:

  1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации (п. 4).
  2. Ввод объектов амортизируемого имущества в эксплуатацию. Первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3).
  3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (п. 3).
  4. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10).

В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, данная амортизационная группа ликвидируется (п. 11).

5. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб. В этом случае в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) (п. 12). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ), которая определяется по следующей формуле:

A = B x k / 100, где:

A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector