S-p.su

Антикризисные новости
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Организация бухгалтерского учета в аптеке

Правила ведения бухучета в аптеке (нюансы)

Бухучет в аптеке по общему порядку аналогичен ведению учета на предприятии торгово-розничной сферы. Нюансы зависят от специфики работы конкретного предприятия и от применяемой системы налогообложения. Рассмотрим такие нюансы подробнее.

Как может работать аптека?

Для аптечных предприятий характерны некоторые отличия от стандартной организации розничной торговли:

  1. Помимо продажи готовых лекарственных препаратов, аптека часто занимается и изготовлением лекарств по рецептам врача непосредственно в аптеке.
  2. Аптеки, специализирующиеся на продаже изделий медицинского назначения, могут также сдавать часть таких изделий в прокат.
  3. Существующие в РФ меры социальной государственной поддержки населения приводят к тому, что часть товаров в аптеке должна реализовываться только по определенным правилам и установленным ценам.
  4. Аптеки, имеющие разрешение на работу с веществами ограниченного оборота (далее — ВОО) — наркотиками, психотропными субстанциями — должны обеспечивать дополнительный предметно-количественный учет и контроль по ВОО.

Отличия от иных видов розничной торговли приводят к появлению соответствующих нюансов в бухучете аптечного предприятия.

Специфика учета при изготовлении лекарств по рецепту в аптеке

Процесс создания лекарства в аптеке включает в себя:

  • использование имеющихся в аптеке компонентов, необходимых для изготовления;
  • выполнение работ непосредственно по созданию лекарства — обработке и соединению компонентов;
  • фасовочные работы — развес и упаковку готового препарата, таблетирование и т. п.

ВАЖНО! Возможен вариант, когда лекарство создается из компонентов, предоставленных заказчиком (полностью либо частично).

Подобное распределение этапов неслучайно. Каждый из них должен найти свое отражение в бухгалтерских регистрах. Так, для этапа создания лекарства ведется один регистрационный журнал, а для этапа фасовки — другой.

Основной причиной такого деления является влияние этапов на налоговый учет по НДС:

  • на изготовление лекарства собственными силами и из собственных компонентов применяется ставка НДС 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), как на продукцию собственного производства, облагаемую по ставке 10%;
  • если аптека готовит лекарство из компонентов заказчика, стоимость услуг аптеки по такому изготовлению освобождена от НДС (подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом, по мнению налоговиков, подобное освобождение действует только тогда, когда заказчик предоставил полностью все необходимые компоненты (например, см. письмо столичного УМНС от 21.06.2004 № 24-14/4/41004 «Рекомендации по проверке правомерности освобождения от НДС по ст. 149 НК»);
  • ряд компонентов, применяемых при создании лекарства (например, упаковочные материалы и тара), может облагаться НДС по ставке 18%. Тогда, в случае если стоимость такой тары включена в стоимость готового лекарства, облагаемого по ставке 10%, вся операция по продаже этого лекарства облагается по ставке 10% (письмо УМНС по Москве от 10.06.2002 № 24-05/26400).

Таким образом, при изготовлении лекарств в аптеке должен быть обеспечен раздельный учет по торговле готовыми препаратами и по созданию в самой аптеке препаратов по рецепту. Кроме того, для целей налогового учета в бухучете должны идентифицироваться:

  • собственные компоненты для создания лекарств;
  • давальческие компоненты, поступившие от заказчиков;
  • материалы и тара, облагаемые НДС по ставке 18%.

Специфика учета при прочих услугах населению

Кроме изготовления лекарств, специализированные аптечные предприятия могут оказывать населению услуги по прокату медицинской техники и изделий медназначения. Также некоторые аптеки могут работать как комиссионные магазины по реализации медтехники б/у.

В отношении продажи комиссионных медицинских товаров действуют нормы п. 2 ст. 156 НК РФ: комиссионные не облагаются НДС. Однако для применения нормы следует помнить обязательные условия такого освобождения (в соответствии со ст. 149 НК, на которую законодатель ссылается в ст. 156 НК):

  • медицинские изделия (техника) должны относиться к категории жизненно необходимых;
  • либо медицинские изделия (техника) могут использоваться исключительно для жизнеобеспечения либо реабилитации больных (инвалидов).

Отсюда следует, что бухгалтерский учет в аптеке, реализующей товары по комиссии, должен обеспечивать пообъектную аналитику принимаемых на комиссию товаров. Чтобы в дальнейшем была возможность правильно учесть их реализацию и комиссионные, в том числе для целей налогообложения.

Подробнее об освобождении от НДС читайте здесь.

В отношении услуг по прокату ситуация следующая: поскольку услуги по прокату отдельно в НК в качестве льготных не упомянуты, а по действующему классификатору ОКВЭД 029-2001 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст) коды 71.40.6 «Прокат предметов медицинского обслуживания» и 71.34.6 «Аренда медицинской техники» относятся к разделу аренды, а не медицины — обложение НДС по прокату/аренде у аптек должно происходить на общих основаниях.

Больше об ОКВЭД и о грядущих изменениях узнайте из этой статьи.

Таким образом, в аптеках следует обеспечить и раздельный учет по операциям по передаче в прокат, в аналитике медтехники и медизделий.

Особенности учетного контроля за лекарствами, отпуск и стоимость которых регулируются государством

В соответствии со ст. 60 закона «Об обращении лекарственных средств» от 12.04.2010 № 61-ФЗ государство устанавливает верхний предел цен для некоторых категорий лекарств по утверждаемым перечням. Критериями для попадания препарата в перечень обычно выступают жизненная потребность в данном препарате и его важность в комплексной медицинской помощи.

Из этого имеются несколько последствий для бухгалтера в аптеке:

  • Ведущий учет специалист должен быть знаком с действующим перечнем лекарств, цены на которые регулируются государством.
  • Следует обеспечить отдельный учет и контроль за ценообразованием по таким препаратам.
  • И еще одна необходимость часто возникает у коммерческих аптек, т. к. обычно продажа лекарств по лимитированным ценам в конечном итоге является убыточной. Следует уделить внимание анализу и планированию деятельности, чтобы убытки от реализации по регулируемым ценам компенсировались доходами от остальной реализации. В противном случае аптека может прогореть. Из этого становится понятно, что в бухучете должны быть реализованы некоторые управленческие принципы, позволяющие получать и анализировать информацию по сегментам ценообразования и планировать деятельность соответствующим образом.
Читать еще:  Учет основных средств проводки и документы

ВАЖНО! В любой аптеке должен быть в наличии минимальный запас лекарств первой необходимости, большинство из которых включены в регулируемый перечень. Поэтому совсем исключить из аптечного оборота убыточные позиции нельзя.

Дополнительные регистры учета в аптеке

Для регистрации событий в деятельности аптеки предусмотрено ведение многих специфических форм. Например, следует вести отдельный регистр по неправильно оформленным рецептам, по показаниям приборов в помещениях, где хранятся лекарства и т.п. В этой статье остановимся на тех формах, которые могут служить также документами для бухучета:

  1. Журнал учета сроков годности лекарств (в соответствии с приказом Минздрава от 23.08.2010 № 706н). Порядок ведения утверждается руководством аптеки. Ведется в случае, если не обеспечен компьютерный учет в этом аспекте. На основании данных журнала и первичных документов осуществляется оперативное списание лекарств и изделий с истекшим сроком годности.
  2. Рецептурный журнал по форме А-2.1 или квитанции по форме А-2.2 (утв. методическими рекомендациями Минздрава от 14.05.1998 № 98/124). В журнал (квитанцию) вносится информация об изготовлении лекарства по рецепту, включая данные о стоимости и о компонентах, предоставленных пациентом.
  3. Журнал лабораторно-фасовочных работ (форма АП-11, утв. приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 №14, снова рекомендована к применению п. 2.8 порядка, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
  4. Акты об уничтожении рецептов (приложения 2 и 3 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785).
  5. Сигнатура (приложение 5 к порядку, утв. приказом Минздрава от 14.12.2005 № 785). По сути, обменивается на рецепт, содержит информацию из рецепта и прилагается к выдаваемому лекарству.

Итоги

Нюансы бухучета в аптеке связаны с особенностями налогообложения деятельности аптек в части НДС, а также с государственным регулированием аптечно-фармацевтического сектора.

Учет товаров в аптеке

Автор: Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров аптечные организации. Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров и торговой наценки:

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Читать еще:  Образец графика документооборота к учетной политике

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

цена поставщика на данный товар;

торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (22 000 – 2 000) руб.

Экономика фармации Организация Деятельности Аптеки

—>Разделы сайта —>

—>

Ценообразование [8]
Из практики аптечного дела [28]
Правила выписывания и отпуска ЛС [9]
Работа рецептурно — производственного отдела аптеки [9]
Логистика [8]
Хранение товаров аптечного ассортимента [1]

Документация хозяйственно-финансовой деятельности – прием сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными операциями.

  • составление документа внутри организации или получение такового со стороны;
  • поступление документа в бухгалтерию или ответственному за ведение бухгалтерского учета;
  • проверка документов по форме (полнота и правильность оформления реквизитов документа), арифметически (подсчет сумм), по содержанию (законность отраженных операций, логическая увязка показателей);
  • обработка документа (запись бухгалтерских проводок, включение документов в учетные регистры);
  • хранение документов и передача в архив.

Прием документации базируется на оформлении хозяйственных операций двумя основными типами бухгалтерских документов:

  1. собственно первичные документы (обеспечивают осуществление оперативного аналитического учета);
  2. учетные регистры (документы для обобщающего синтетического учета).

Первичные бухгалтерские документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании.

Работники предприятия, на которых возложена обязанность составления документов, необходимых для бухгалтерского учета и контроля, несут ответственность за качественное оформление, задержку передачи в бухгалтерию, недостоверность содержащихся в них данных, а так же составление документов, отражающих незаконные операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Первичный бухгалтерский документ – это основное свидетельство, подтверждающее законность хозяйственных операций организации, поэтому один из основных принципов бухгалтерского учета гласит: «без документа нет записи».

Бухгалтерские документы характеризуются следующими показателями:

  • видами применяемых документов;
  • наличием обязательных реквизитов;
  • этапами обработки (проверка, кодирование и др.);
  • способами исправления записей в документах;
  • схемой документооборота (количество экземпляров, ответственные за составление, сроки составления, порядок передачи в архив, сроки хранения документов и др.).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

  • наименование документа (формы);
  • дата составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи и их расшифровки.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в аптеке

Большинство аптек относится к организациям торгово-розничной сферы. В них соответствующим образом организовывается и ведется бухгалтерский, налоговый учет. Ноне обходится и без определенной специфики. Она определяется применяемой системой налогообложения и особенностями деятельности конкретной организации.

Если аптека осуществляет только розничную продажу лекарств, учет аналогичен таковому в обычном магазине. Сложностей организации и ведению бухгалтерии добавляют прокат изделий медицинского назначения, изготовление лекарство по рецепту (по сути, производственный компонент), работа с веществами, требующими особого контроля.

Читать еще:  1с лицензия бухучет

Организация бухучета

Бухгалтерский учет в аптеке может быть централизованным, децентрализованным, смешанным. Первый актуален для предприятий, находящихся на балансе вышестоящих организаций. Централизованный учет предусматривает оформление первичной документации, регистрацию данных в специальных программах и накопительных ведомостях, от журнала розничного оборота до кассовой книги. Ведение учетной работы осуществляется в соответствии с утвержденной Минздравом инструкцией. Результаты финансово-хозяйственной деятельности такой аптеки отражаются в балансе вышестоящей организации.

Аптеки, являющиеся самостоятельными субъектами предпринимательства, организовывают и ведут децентрализованный учет. Они имеют расчетные счета, составляют и сдают бухгалтерский баланс, налоговые декларации и другие отчетные формы.

Смешанный учет актуален для аптечных сетей. Централизованная организация ведет полноценную бухгалтерию. Ее подразделения оформляют первичку, вносят данные в книги, журналы и электронные базы. Результаты финансов-хозяйственной деятельности сети отражаются в балансе централизованной организации. Она же сдает актуальную отчетность по каждому налоговому периоду.

Особенности учета лекарств

Реализация готовых лекарственных средств аптекой может осуществляться оптом, в розницу. Отражение продаж розничным покупателям в учете осуществляется в денежном выражении согласно данным контрольно-кассовой техники. Лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптекам организация поставляет товары по требованиям-накладным

Если аптека реализует лекарства оптом, ведется журнал оптового учета расчетов с покупателями. Сверка расчетов проводится ежемесячно. По ее результатам составляется оборотная ведомость. Особенности имеет и учет реализации лекарство по льготным, бесплатным рецептам. Такие продажи отображаются в сводном реестре соответствующей формы. Также обязательным является товарный отчет он составляется материально ответственными лицами, бухгалтерами аптеки. Приходная часть отчета содержит данные о поступлении лекарств и других ТМЦ. Также в документе фигурирует дооценка тары, другие операции. Лекарства в учете должны быть отражены по покупной или продажной стоимости. Вспомогательные материалы и тара – тоже. Метод учета закрепляется в учетной политике.

Расходная часть товарного отчета служит для отражения суммы реализации. При ее определении проводится сверка с данными фискальных накопителей кассовых аппаратов.

Отражаются операции с лекарствами, которые для аптеки являются товаром, на счете 41. Если учет ведется по продажной цене, начисленную торговую наценку отражают на счете 42. Важно учитывать ограничения по торговой наценке, актуальные для аптек. Если товары получены от оптового поставщика, максимальная наценка – 25%. При закупке лекарств у производителя аптека может использовать 35% торговую наценку. В обоих случаях наценка рассчитывается от цены поставщика без НДС.

Принципы бухучета в аптеке

Общий учет (основных средств, активов, обязательств) осуществляется в аптеке согласно действующим ПБУ. Инвентаризация проводится в порядке и сроки, установленные законодательством. Принципы учета применяются общие, а методы закрепляются в учетной политике.

Начинается бухучет в аптеке с формирования регистров и счетов, профильного документооборота. Формы документов могут использоваться стандартизованные и произвольные (если это допускается действующим законодательством).

Эффективная организация учета в аптеке – полдела. Большое значение имеет формат работы специалистов с первичными документами, данными и сведениями. Бухгалтер аптеки, прежде всего, должен правильно отражать в учете финансово-хозяйственные, торговые, производственные операции. Также для получения достоверных данных о состоянии организации не обойтись без документального контроля за сохранностью ТМЦ, денежных средств на счетах.

Особое внимание при ведении учета следует обращать на законность и целесообразность расходов. Их несоответствие утвержденным сметам и нормам может приводить к учетным ошибкам, доначислению налогов и другим финансовым последствиям.

Налогообложение и отчетность

Аптека может использовать общий и специальные режимы налогообложения. Чаще всего организации работают на ОСНО и УСН. В первом случае аптека является плательщиком налога на прибыль, НДС, других актуальных налогов (имущественного, транспортного и т.д.). Особое внимание бухгалтеру организации стоит обратить на НДС.

Специфика налогообложения определяется видами деятельности аптеки. Так, например, операции по продаже комиссионных товаров НДС не облагаются. Но освобождение предоставляется при соблюдении обязательных условий, указанных в ст.156 НК. Аптеке, осуществляющей продажу комиссионных медицинских изделий и техники, не обойтись без пообъектной аналитики принимаемых на комиссию товаров.

Реализация лекарственных препаратов облагается НДС по льготной ставке 10%. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 164). Одновременно с лекарствами аптека может реализовывать косметику, пищевые добавки, другие товары, не попадающие под льготное налогообложение. Для них используется стандартная ставка 20%. Также организация может осуществлять необлагаемые НДС операции. Ведение раздельного учета в данном случае обязательно. Его рациональная организация предусматривает использование субсчетов к счетам 41 и 42. Аналогичные субсчета открываются к счету 90 для отображения операций по продажам.

Отчетность в аптеке формируется в порядке и сроки, установленные НК. Организация на ОСНО отчитывается по всем актуальным налогам. Также аптека, являющаяся работодателем и налоговым агентом, сдает сведения о среднесписочной численности, СЗВ-М, СЗВ-стаж, РСВ, формы, отражающие исчисление и удержание НДФЛ.

Сложность организации и ведения учета в аптечном бизнесе обуславливается совмещением видов деятельности, большой номенклатурой товаров. Как избежать ошибок, минимизировать риск штрафов за сдачу некорректной отчетности или несвоевременную отправку деклараций в ИФНС, фонды? Передайте бухучет на аутсорсинг. Это позволит оптимизировать затраты на содержание профильного штата, передать на внешнее управление основные учетные операции и ответственность за качество реализации бухгалтерских функций.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector