S-p.su

Антикризисные новости
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговый учет реализации нма

Реализация нематериальных активов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по проданным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

· передача нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

· передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Объекты нематериальных активов, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях и относящиеся к амортизируемому имуществу, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта нематериальных активов к учету.

В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

При реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Читать еще:  Как отражать алименты в бухучете

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогового учета согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации объекта, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

На балансе организации числится нематериальный актив — патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 рублей (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 рублей. НДС в сумме 29 635,20 рублей, уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000 рублей), оплата производится в безналичной форме.

Учет реализации нематериальных активов

Определение нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – имущество, принадлежащее хозяйствующему субъекту, которое приносит ему экономическую выгоду, но не имеет выражения в каком-то конкретном материальном предмете.

В качестве нематериальных активов подлежат учету продукты интеллектуального труда, а также деловая репутация. Выбытие НМА в результате продажи имеет ряд особенностей:

  • правовые;
  • связанные с бухгалтерским учетом;
  • связанные с налоговым учетом.

Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных пунктов.

Правовой аспект продажи нематериальных активов

Имущество, которое классифицируется как интеллектуальная собственность, наглядно представленное на рисунке 1, охраняется соответствующими разделами гражданского права.

Все права на достижения интеллектуального творчества можно разделить на 2 большие группы:

  1. Права автора.
  2. Исключительные права.

Согласно положениям ГК РФ авторство на объект интеллектуального труда не может быть передан другим лицам. В свою очередь, автор может передавать исключительные права на продукт своей интеллектуальной работы.

Готовые работы на аналогичную тему

Права использовать плоды интеллектуального труда могут передаваться по следующим договорам:

  • Договор об отчуждении исключительного права – передача кому-либо такого права во всей полноте.
  • Лицензионный договор – предполагает, что передается право использовать продукт интеллектуального творчества в строго определенных договором границах.
Читать еще:  Как списываются материалы в бухгалтерском учете

Продажа принадлежащего экономическому субъекту нематериального актива оформляется договором отчуждения исключительного права. Причем если НМА охраняется патентным правом, то их продажа должна быть зарегистрирована в определенном законодательством порядке.

Отражение продажи нематериального актива в бухгалтерском учете

На дату поступления денежных средств на расчетный счет (или иным способом) делаются соответствующие записи на бухгалтерских счетах в применяемой экономическим субъектом программе. Полученный результат от продажи объекта нематериальных активов классифицируется как прочий.

Рассмотрим типовой пример, в котором проведем основные бухгалтерские операции при продаже НМА.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

По договору от 07.08.2017 №1, заключенному между ООО «Крокус» (владелец НМА) и ООО «Кактус», осуществляется отчуждение исключительного права на НМА (компьютерная программа для технологического оборудования). Договорная цена 267 тыс. руб. Стоимость продаваемого НМА при его создании – 129 тыс. рублей. Амортизации на счете 05 — 37 тыс. руб. 08.08.2017 ООО «Кактус» перечислило 267 тыс. рублей на счет ООО «Крокус».

На рисунке 2 представлены записи по данной операции.

Особенности налогового учета продажи нематериальных активов

Налоговый учет нематериальных активов регламентируется Налоговым кодексом РФ и имеет некоторые особенности. На общей системе налогообложение продажа нематериальных активов учитывается с целью определить базу по налогу на добавленную стоимость (НДС) и на прибыль.

Исключительное право на объекты интеллектуального труда относятся к имущественным, следовательно, их реализация облагается НДС, за исключением НМА, представленных на рисунке 3.

Налоговому учету в числе нематериальных активов подлежат только те объекты, по которым представляется возможным обозначить срок полезного использования.

Финансовый результат, полученный от продажи НМА, классифицируется как реализационный. Причем положительный результат от продажи в налоговом учете учитывается аналогично бухгалтерскому учету. В том случае, если экономический субъект продал нематериальное имущество с убытком, то он должен включаться в расходы равными суммами в течение срока полезного использования, оставшегося недоамортизированным.

Рассмотрим более подробно налоговый учет продажи НМА на примере.

ООО «Крокус» (владелец НМА) заключило договор от 07.08.2017 №1 об отчуждении исключительного права на НМА (компьютерная программа для технологического оборудования) с ООО «Кактус». Договорная цена 84 тыс. руб. Стоимость программы при ее создании – 129 тыс. руб. Накопленная амортизации на счете 05 по данному объекту составила 37 тыс. руб. Срок полезного использования – 10 лет. Имущество амортизировалось в течение 4 лет и 8 месяцев. Оплата по договору от ООО «Кактус» поступила на счет ООО «Крокус» в банке 08.08.2017 единовременно в полном объеме.

На рисунке 4 представлены записи по отражению продажи НМА в налоговом учете.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации

Нематериальными активами (НМА) принято считать имущественные объекты, принадлежащие предприятию, приносящие ему экономическую выгоду на протяжении регламентированного срока эксплуатации, но не обладающие выраженной физической формой.

Внеоборотными активами, относящимися к нематериальным, являются объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации предприятия-правообладателя, – практическое применение которых, по сути, ограничивается юридическими правами собственности, установленными для них.

Нематериальные активы, как и прочие разновидности активов компании, могут отчуждаться, выбывать с учета предприятия по причине продажи (возмездной реализации) или на иных легальных основаниях.

Собственные нематериальные активы могут продаваться организацией при условии четкого соблюдения предусмотренного порядка. Реализация предприятием-правообладателем требует надлежащего документального оформления и корректного бухгалтерского учета.

Кроме того, следует правильно отразить амортизацию объекта НМА при его продаже. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более подробно.

Порядок реализации НМА за плату

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Продажа НМА подразумевает, что предприятие осуществляет передачу исключительного права на обладание соответствующим активом и/или его эксплуатацию по целевому назначению иному лицу.

Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта.

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

Читать еще:  Депозит как отразить в бухгалтерском учете

Документальное оформление

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

  • Специальная учетная карточка НМА-1, в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
  • Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
  • Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.
  • Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
  • Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).

Бухгалтерский учет

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91. На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива.

Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91.

Надлежащим образом осуществляется списание амортизации, накопленной по нематериальному активу.

Особое значение имеет налоговый аспект. Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ.

Прочие НМА от НДС не освобождаются. Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет.

Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией. По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации. На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль.

Реализация НМА: проводки, примеры, налоги

Выход НМА из предприятия очень похож на выход основных средств. Таким же образом, формируются расходы и доходы от списания и фиксируются в прочих расходах и доходах. Для того, чтобы списать НМА не нужно создавать субсчёт 04. В этой статье мы расскажем, какими способами можно вывести HMA из компании и как отразить этот процесс в проводках.

Способы списания HMA из предприятия

Выбыть НМА из какой-либо организации могут следующими путями:

  1. Износ.
  2. При продаже НМА.
  3. В случае его передачи в устав какого-нибудь предприятия.
  4. При безвозмездной передачи нематериальных активов.

Проводки по продажа HMA

Продажа нематериальных активов означает, что предприятие передаёт своё исключительное право над объектом, согласно договору, другому юридическому или физическому лицу. Когда идёт списание НМА, в карточке должна стоять отметка НМА-1.

Также должна быть списана амортизация и тогда уже высчитывается цена объекта на счёте 04. В дебете счёта 91 фиксируются все расходы на создание НМА, а кредит отображает продажную цену, которая вычисляется покупателем и продавцом. После на счёте 91 отображается убыток или прибыль. Если НМА не имеет освобождения от НДС, то нужно не забывать вносить НДС в состав расходов.

ДебетКредитСуммаОперацияДокумент
0504.01Без НДССписание амортизацииАкт на списание
91.0204.01Без НДССписание стоимости НМААкт на списание
91.0268.02С НДССумма НДС от продажной стоимости НМАНакладная
62.0191.01Без НДСПродажная стоимость НМАНакладная
5162.01Без НДСПолученная отплата за НМАБанковская выписка, платежный документ, расходный кассовый ордер.
91.0299.09Без НДСПрибыльПлатежки и квитанции

Вход HMA в состав другой компании

Когда НМА передаётся в состав другого предприятия, для предприятия такая процедура считается финансовым вложением и в последствии она будет получать дивиденды. Передача объекта может быть осуществлена только по остаточной стоимости, сначала списывается амортизация, а потом определяется стоимость и фиксируется в счёте 04. Также в проводке Д58 К76 должна быть отражена задолженность по вкладу, а в Д76 К04 – передача объекта.

ДебетКредитСуммаОперацияДокумент
58.01.176.05Без НДСЗадолженность по вкладуАкт
0504.01Без НДССписание амортизацииАкт списания
76.0504.01Без НДСПередача объектаАкт

Безвозмездная передача HMA

Данная операция производится по остаточной высчитанной стоимости. Сначала нужно списать амортизацию, после остаток суммы внести в прочие расходы. Если НМА облегается НДС, то с продажной стоимости нужно высчитать НДС и занести в учёт.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×