S-p.su

Антикризисные новости
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговый учет полученных комиссий

Налоговый учет полученных комиссий

Российский налоговый курьер, N 11, 2008 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налоговый и бухгалтерский учет
А.Н. Хоменко,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Договор комиссии — вид посреднической сделки, широко распространенный в хозяйственной практике. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также правила бухгалтерского и налогового учета операций по договору комиссии.

Правоотношения сторон

В статье 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без установления срока, с указанием или без указания территории его исполнения. Кроме того, в договоре может быть предусмотрено обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Стороны договора комиссии вправе прописать условия, касающиеся ассортимента комиссионных товаров.

Согласно статье 991 Гражданского кодекса комитент должен уплатить комиссионеру:

— посредническое вознаграждение;

— дополнительное вознаграждение, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть закреплены в договоре комиссии. В противном случае вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ. То есть оказанная услуга оплачивается по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Возможна ситуация, когда договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента. Тогда комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение произведенных расходов.

Комитент обязан не только уплатить комиссионное вознаграждение (а в приведенных выше случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере), но и возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст.1001 ГК РФ). Исключение — расходы посредника на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не закреплено иное.

После исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). Комитент может направить посреднику возражения по отчету в течение 30 дней с даты его получения, если другой срок не установлен соглашением сторон. В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет считается принятым.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения такой сделки заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Исходя из сказанного, договор комиссии является возмездным. В статье 1001 Гражданского кодекса говорится, что помимо посреднического вознаграждения комитент возмещает комиссионеру дополнительные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения. Кроме того, договор комиссии может быть заключен как на реализацию товаров (работ, услуг), так и на их приобретение, причем всегда от имени комиссионера, но по поручению и за счет комитента.

Учитывая эти особенности договора комиссии, рассмотрим специфику налогового и бухгалтерского учета сторон.

Налоговый учет операций

. у комиссионера

Посредник не учитывает при налогообложении прибыли имущество (в том числе денежные средства), поступившее к нему или переданное им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения или оплаты затрат за счет комитента. Основание — подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и подпункт 9 статьи 270 НК РФ. Комиссионер включает в налоговую базу лишь сумму посреднического вознаграждения, в том числе делькредере и полагающуюся ему дополнительную выгоду. Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета посредника.

Для целей налогообложения прибыли комиссионер не учитывает и расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения (например, расходы на транспортировку, рекламу товаров комитента), если подобные затраты ему возмещает комитент. Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты — зарплату сотрудников и налоговые отчисления от нее, стоимость аренды офисного помещения и оборудования, затраты на обслуживание основных средств, суммы амортизации. Он также может учесть затраты, связанные с хранением находящегося у него имущества комитента, но только при условии, что договором комиссии не предусмотрена их компенсация комитентом. Если к участию в сделке привлекается субкомиссионер и это не запрещено условиями основного договора, посредник вправе отразить в налоговом учете расходы на выплату вознаграждения субкомиссионеру.

Возможна ситуация, когда по условиям договора комитент отдельно не компенсирует посреднику расходы, связанные с исполнением поручения, а их стоимость изначально включается в сумму комиссионного вознаграждения. Тогда комиссионер имеет право учитывать затраты на исполнение поручения для целей налогообложения прибыли, а сумма комиссионного вознаграждения отражается в составе налогооблагаемых доходов.

. и у комитента

Существует несколько вариантов налогового учета расходов в виде посреднического вознаграждения у комитента. Если комиссионер покупает материальные ценности или основные средства, сумму вознаграждения комитент включает в стоимость приобретенного имущества (п.2 ст.254, п.1 ст.257 и ст.320 НК РФ). Исключением являются комитенты — торговые организации, которые на основании учетной политики включают стоимость посреднических услуг в издержки обращения.

Комитент, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп.3 п.1 ст.264 НК РФ). Доход от продажи комиссионных товаров он признает на дату реализации, указанную в отчете комиссионера либо в извещении о реализации (п.3 ст.271 НК РФ). В течение трех рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа товаров, посредник должен сообщить об этом комитенту. Такая обязанность закреплена в статье 316 Налогового кодекса.

В норме статьи 316 НК РФ наблюдается некоторая неопределенность, способная привести к спорам между сторонами договора комиссии. Ведь у комитента и посредника могут быть разные отчетные периоды (квартал или месяц). От какой даты отсчитывать срок предоставления информации комитенту? По мнению автора, законодатель имел в виду отчетный период комитента. Чтобы избежать разногласий, рекомендуем в договоре комиссии прописать четкий порядок передачи подобных сведений.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Вызов на комиссию в налоговую

Вызов на комиссию в налоговую возможен по разным причинам. Вызвать могут на налоговую или зарплатную комиссию, комиссию по НДС и т.д. В статье разберем кого вызывают на налоговую комиссию, а также как себя вести с инспекторами.

Налоговая комиссия

Налоговая комиссия представляет собой одну из форм налогового контроля. Ответственность налогоплательщика за отказ явиться в обозначенное время на комиссию законодательно не установлен, как и порядок проведения такой комиссии.

Критерии, по которым налоговики отбирают налогоплательщиков для такой комиссии не отличаются от тех, что применяются при составлении плана выездных проверок. На комиссию могут попасть и такие компании, по которым нецелесообразно проводить выездные проверки.

По каким критериям отбирают на налоговую комиссию

Основными критериями, по которым ИФНС отбирают кандидатов на комиссию являются:

  • убыточность компании;
  • низкие заработные платы;
  • большие суммы вычетов по НДС;
  • низкий уровень налоговой нагрузки;
  • иные критерии.

Как правило, вызов на комиссию связан с необходимостью выявить причины отклонений показателей компании от «норм». Но, если обратиться к практике, то будет понятно, что основной задачей налоговиков является не получение пояснений от налогоплательщиков, а произвести корректировку налоговых показателей прошлых периодов, а также способствовать увеличению платежей в будущем.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Убыточная комиссия

На налоговую комиссию могут пригласить компанию, которая указала в декларации по налогу на прибыль – убыток. В этом случае налоговикам придется пояснить по какой именно причине у компании возникли убытки. При этом не будет иметь значения сумма указанного убытка. Компании в данном случае нужно будет подойти тщательно к подготовке пояснений.

Читать еще:  Акции счет учета

Подготовить пояснения для комиссии лучше в письменном виде. В первую очередь стоит отметить, что сумма убытка, указанная в декларации, является действительной и ошибок нет. Также следует отметить, что убыток обоснован и привести в качестве обоснования некоторые аргументы:

  • убыточность отрасли, в которой работает компания;
  • убыточность отдельных видов деятельности компании, перекрывающие прибыль по другим видам деятельности;
  • рост цены закупки;
  • нестабильные показатели курса валют;
  • снижение продаж в следствие снижения покупательской способности, либо отказ от товара;
  • планы на новое направление бизнеса, прибыль по которому ожидается только в будущем периоде (в качестве доказательства можно предъявить бизнес-план, либо прогнозы, подтверждающие получение в будущем прибыли).

Важно! Если компания не приводит убедительные обоснования по полученным убыткам или вовсе не явилась на комиссию, то вероятнее всего будет включена в план выездных проверок.

Зарплатная комиссия

Довольно часто бизнесмены считают, что на комиссию могут вызвать только те компании, сотрудники которых получают низкую заработную плату. А точнее зарплату ниже МРОТ, установленного в регионе. Однако это правда только отчасти. Как правило при отборе ориентируются на компании, в которых заработные платы ниже среднего по региону. Таким образом, получить приглашение на комиссию по заработной плате в ИФНС могут следующие организации, в которых:

  • заработная плата сотрудников ниже, чем средний размер по отрасли в зависимости от региона;
  • есть задолженность по НДФЛ;
  • уменьшился более чем на 10% размер НДФЛ по сравнению с предыдущими отчетными периодами.

Важно! Если компанию вызвали на зарплатную комиссию, то в первую очередь при себе нужно будет иметь копию штатного расписания. Этот документ нужно будет предъявить за все годы, по которым ИФНС запрашивает информацию. Кроме того, подготовить потребуется информацию по средней численности работников и среднем размере их заработной платы.

В качестве аргументов для обоснования низкого размера заработной платы можно привести следующие:

  • сотрудник трудится в условиях неполной занятости (в качестве доказательства помимо заработной платы следует предъявить приказ о сокращенном графике работы);
  • основные сотрудники компании трудятся в тех регионах, где средний уровень заработной платы ниже.

Если компания не явится на зарплатную комиссию и не представляет достаточно значимых аргументов, подтверждающих обоснованность низкого уровня заработной платы, то вероятнее всего она будет включена в план по выездным проверкам.

С появлением новой отчетности по НДФЛ с 2016 года компании более охотно приглашают компании на комиссию по заработной плате. Причем, компанию предупреждают о том, что есть размер заработной платы она не пересмотрит, то на зарплатную комиссию ее будут приглашать каждый квартал.

Комиссия по НДС

Комиссия по НДС грозит компаниям, в которой довольно высокая доля вычетов. Как правило, безопасная доля составляет около 89%, однако этот размер может отличаться в зависимости от региона. Есть также и иные основания для того, чтобы компанию вызвали на комиссию по НДС. К ним относят:

  • заявление НДС к возмещение;
  • отсутствие ответов на запрос инспекции дать пояснения по расхождениям между реализацией у поставщиков и вычетам;
  • признаки однодневных компаний.

Для того, чтобы подготовиться к комиссии, компании следует знать по каким причинам возможно заявление о большом размере вычета по НДС:

  • компания закупила довольно много товара, однако продать его в таком количестве невозможно;
  • особенности деятельности компании (например, закупочная цена товара с высоким НДС, а продажная с низким).

На комиссии компаниям, желающим возместить НДС, нужно будет доказать, что поставщика до заключения сделки проверили на добросовестность, а сама сделка является реальной. В этом случае нужно будет подготовить выписку из ЕГРЮЛ, первичные документы по закупке и доставке товара.

Важно! Если доказательства, подготовленные компанией, инспекции покажутся неубедительными, то в возмещении НДС могут просто отказать.

Комиссия по недоимке

Если компании впервые стала неплательщиком налога, то налоговики могут запросить только письменные объяснения. Однако, если компания откажется их предоставить, то руководитель будет вызван на комиссию для личной беседы. То есть на комиссию по недоимке вызывают налогоплательщиков, которые игнорируют требования налоговиков и являются постоянными неплательщиками.

Недоимку по налогам компания может объяснить своим тяжелым финансовым положением. Это в свою очередь можно обосновать задолженностью со стороны контрагентов компании. Инспекторов следует убедить в том, что сложившаяся ситуация в компании имеет временный характер и все долги по налогам в ближайшее время будут погашены. Если компания игнорирует требования налоговиков и отказывается явиться на комиссию, то ей грозит выставление инкассового поручения, либо взыскание за счет имущество. Поэтому для компании будет разумным лично встретиться с представителями налогового и озвучить сроки погашения задолженности.

Комиссия по налоговой нагрузке

Важно! При расчете налоговой нагрузки высчитывают в процентах соотношение налогов, которые организация оплачивает в бюджет ко всей ее выручке. На такой вид комиссии могут попасть даже такие компании, которые первый раз отклонились от нормативных показателей (среднеотраслевые).

От компании на комиссии по налоговой нагрузке могут требовать предоставить бизнес-план на увеличение размера выручки. Как и при иных видах налоговой комиссии, компании в данном случае нужно будет предоставить пояснения. Низкий размер прибыли может объясняться спецификой деятельности компании, временными затруднениями, а также иными причинами. Отклонение от нормы может возникнуть в следствие увеличения расходов, падением объемов реализации, курсовыми разницами и др. Убытки также могут возникать по разным причинам, например, компания привлекает заемные средства, находится на стадии развития и т.д. Если проигнорировать приглашение налоговиков на комиссию, то компании может грозить выездная проверка.

Налоговый учет полученных комиссий

Российский налоговый курьер, N 11, 2008 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налоговый и бухгалтерский учет
А.Н. Хоменко,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Договор комиссии — вид посреднической сделки, широко распространенный в хозяйственной практике. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также правила бухгалтерского и налогового учета операций по договору комиссии.

Правоотношения сторон

В статье 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без установления срока, с указанием или без указания территории его исполнения. Кроме того, в договоре может быть предусмотрено обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Стороны договора комиссии вправе прописать условия, касающиеся ассортимента комиссионных товаров.

Согласно статье 991 Гражданского кодекса комитент должен уплатить комиссионеру:

— посредническое вознаграждение;

— дополнительное вознаграждение, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть закреплены в договоре комиссии. В противном случае вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ. То есть оказанная услуга оплачивается по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Возможна ситуация, когда договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента. Тогда комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение произведенных расходов.

Комитент обязан не только уплатить комиссионное вознаграждение (а в приведенных выше случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере), но и возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст.1001 ГК РФ). Исключение — расходы посредника на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не закреплено иное.

Читать еще:  71 счет бухгалтерского учета это

После исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). Комитент может направить посреднику возражения по отчету в течение 30 дней с даты его получения, если другой срок не установлен соглашением сторон. В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет считается принятым.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения такой сделки заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Исходя из сказанного, договор комиссии является возмездным. В статье 1001 Гражданского кодекса говорится, что помимо посреднического вознаграждения комитент возмещает комиссионеру дополнительные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения. Кроме того, договор комиссии может быть заключен как на реализацию товаров (работ, услуг), так и на их приобретение, причем всегда от имени комиссионера, но по поручению и за счет комитента.

Учитывая эти особенности договора комиссии, рассмотрим специфику налогового и бухгалтерского учета сторон.

Налоговый учет операций

. у комиссионера

Посредник не учитывает при налогообложении прибыли имущество (в том числе денежные средства), поступившее к нему или переданное им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения или оплаты затрат за счет комитента. Основание — подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и подпункт 9 статьи 270 НК РФ. Комиссионер включает в налоговую базу лишь сумму посреднического вознаграждения, в том числе делькредере и полагающуюся ему дополнительную выгоду. Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета посредника.

Для целей налогообложения прибыли комиссионер не учитывает и расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения (например, расходы на транспортировку, рекламу товаров комитента), если подобные затраты ему возмещает комитент. Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты — зарплату сотрудников и налоговые отчисления от нее, стоимость аренды офисного помещения и оборудования, затраты на обслуживание основных средств, суммы амортизации. Он также может учесть затраты, связанные с хранением находящегося у него имущества комитента, но только при условии, что договором комиссии не предусмотрена их компенсация комитентом. Если к участию в сделке привлекается субкомиссионер и это не запрещено условиями основного договора, посредник вправе отразить в налоговом учете расходы на выплату вознаграждения субкомиссионеру.

Возможна ситуация, когда по условиям договора комитент отдельно не компенсирует посреднику расходы, связанные с исполнением поручения, а их стоимость изначально включается в сумму комиссионного вознаграждения. Тогда комиссионер имеет право учитывать затраты на исполнение поручения для целей налогообложения прибыли, а сумма комиссионного вознаграждения отражается в составе налогооблагаемых доходов.

. и у комитента

Существует несколько вариантов налогового учета расходов в виде посреднического вознаграждения у комитента. Если комиссионер покупает материальные ценности или основные средства, сумму вознаграждения комитент включает в стоимость приобретенного имущества (п.2 ст.254, п.1 ст.257 и ст.320 НК РФ). Исключением являются комитенты — торговые организации, которые на основании учетной политики включают стоимость посреднических услуг в издержки обращения.

Комитент, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп.3 п.1 ст.264 НК РФ). Доход от продажи комиссионных товаров он признает на дату реализации, указанную в отчете комиссионера либо в извещении о реализации (п.3 ст.271 НК РФ). В течение трех рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа товаров, посредник должен сообщить об этом комитенту. Такая обязанность закреплена в статье 316 Налогового кодекса.

В норме статьи 316 НК РФ наблюдается некоторая неопределенность, способная привести к спорам между сторонами договора комиссии. Ведь у комитента и посредника могут быть разные отчетные периоды (квартал или месяц). От какой даты отсчитывать срок предоставления информации комитенту? По мнению автора, законодатель имел в виду отчетный период комитента. Чтобы избежать разногласий, рекомендуем в договоре комиссии прописать четкий порядок передачи подобных сведений.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Реализация товара по договору субкомиссии: бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера

Реализация товара по договору субкомиссии: бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера

1. Договор комиссии. Договор субкомиссии

Пунктом 1 ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по до-говору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был бы назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно ст. 994 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения договора комиссии заключить договор субкомиссии с другим лицом.

Соответственно по договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента, а субкомиссионер — права и обязанности комиссионера. При этом отношения между комиссионером и субкомиссионером регулируются теми же нормами гражданского законодательства, что и отношения комитента и комиссионера. Особен-ностью договора субкомиссии является то, что комиссионер всегда остается ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом.

2. Учет и документальное оформление операций по получению товаров на реализацию от комитента

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете при передаче товаров на реализацию комиссионеру необходимы (помимо договора комиссии) следующие документы:

— акт приема-передачи товара от комитента (приемо-сдаточный акт);

— счет-фактура от комитента.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, аналитический учет по которому ведется по видам товаров и по организациям-комитентам, если их несколько.

В соответствии с п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, комиссионер должен хранить счета-фактуры, полученные от комитента, в журнале учета полученных счетов-фактур. Согласно п. 11 вышеуказанных Правил счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента по переданным для реализации товарам, в книге покупок не регистрируются.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при получении комиссионного товара на реализацию у комиссионера на забалансовых счетах оформляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 004 субсчет «Товары, принятые на реализацию от комитента» — приняты от комитента товары на реализацию.

3. Учет и документальное оформление операций по передаче товаров субкомиссионеру

При передаче товаров на реализацию субкомиссионеру в бухгалтерском учете комиссионера оформляются следующие проводки:

К-т 004 субсчет «Товары, принятые на реализацию от комитента» — списаны со склада товары комитента, переданные субкомиссионеру;

Д-т 004 субсчет «Товары, переданные на реализацию субкомиссионерам, на складах субкомиссионеров» — переданы товары на реализацию субкомиссионеру.

Если фактически товары субкомиссионеру не передаются и впоследствии товар будет отгружаться покупателям со склада комиссионера, оформляется следующая проводка:

Д-т 004 субсчет «Товары, переданные на реализацию субкомиссионерам, на складе комиссионера».

Стоимость комиссионных товаров не может списываться со счета 004 в момент их передачи на реализацию субкомиссионеру, поскольку по отношению к комитенту комиссионер является лицом, ответственным за сохранность переданных ему товаров до момента их реализации фактическим покупателям*1.
_____
*1 Поскольку согласно правилам бухгалтерского учета до момента получения извещения от комиссионера комитент не списывает товары со своего баланса и они продолжают числиться как товары отгруженные, то и комитент до момента фактической реализации товаров субкомиссионером не должен списывать их со своего забалансового учета.

Читать еще:  Виды тары и ее учет

При передаче товаров субкомиссионеру комиссионер, являющийся в данной ситуации одновременно комитентом, должен оформить акт приема-передачи товара и выписать счет-фактуру. В книге продаж данные счета-фактуры у комиссионера не регистрируются, поскольку собственником товаров является комитент, который и будет исчислять и уплачивать НДС с оборотов по реализации этих товаров.

4. Учет и документальное оформление товаров, реализованных субкомиссионером, и расчетов с субкомиссионером и комитентом

Порядок учета посреднических операций зависит от того, участвует ли посредник в расчетах с покупателями за реализованные товары.

Договором субкомиссии может быть преду-смотрено три варианта расчетов за реализованный комиссионный товар:

1) без участия субкомиссионера в расчетах;

2) с участием субкомиссионера в расчетах; при этом субкомиссионер перечисляет средства, вырученные от реализации комиссионного товара, комиссионеру;

3) с участием субкомиссионера в расчетах; при этом субкомиссионер перечисляет средства, вырученные от реализации комиссионного товара, непосредственно комитенту по распоряжению комиссионера.

В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения субкомиссионер обязан оформить отчет об исполнении комиссионного поручения. На основании отчета субкомиссионера в бухгалтерском учете комиссионера на забалансовых счетах отражается реализация товаров комитента посредством следующей проводки:

К-т 004 субсчет «Товары, переданные на реализацию субкомиссионерам» — списана стоимость товаров, реализованных субкомиссионером.

Положения ст. 999 ГК РФ обязывают комиссионера представлять аналогичный отчет комитенту. Отчет субкомиссионера является для комиссионера основанием для отражения в бухгалтерском учете реализации комиссионного товара и одновременно дебиторской задолженности субкомиссионера и кредиторской задолженности перед комитентом:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с субкомиссионером» К-т 76, субсчет «Расчеты с комитентом» — отражена задолженность субкомиссионера перед комиссионером и комиссионера перед комитентом.

Ни ГК РФ, ни другие нормативные документы не устанавливают специальных правил, предусматривающих форму и содержание отчета комиссионера. Унифицированная форма отчета комиссионера государственными органами в настоящее время не утверждена*1. Таким образом, для целей бухгалтерского учета организации имеют право использовать самостоятельно разработанную форму отчета комиссионера. Отчет комиссионера должен быть составлен таким образом, чтобы в нем содержалась вся необходимая комитенту и комиссионеру информация, на основании которой обе стороны будут иметь возможность в полном объеме и свое-временно отразить соответствующие хозяйственные операции в бухгалтерском учете и исполнить возникающие налоговые обязательства. В отчете приводятся наименование, количество и стоимость реализованного товара, перечисляются расходы, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом, отражаются суммы, полученные от покупателей товаров, и суммы, перечисленные комитенту, указывается размер удержанного комиссионного вознаграждения и т.д. Кроме того, в целях сокращения документооборота в отчет комиссионера могут быть внесены данные о расчетах и сальдо по дебиторской и кредиторской задолженности, что позволит избежать необходимости формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов.
_____
*1 Унифицированные формы по учету торговых операций в комиссионной торговле (КОМИС — 1, 1а, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8), утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, ориентированы на розничную торговлю в случае, если комитентом выступает физическое лицо, реализующее товар через комиссионный магазин. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569, также регулируют комиссионные отношения в случае, если комитентом является гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Между ООО «Электроника 2007» и ООО «Сбытсервисвидео» заключен договор субкомисиии от 12.02.2007 N 2007-02-12. Субкомиссионер — ООО «Электроника 2007» получил в отчетном периоде (в феврале 2007 года) от комиссионера — ООО «Сбытсервисвидео» на реализацию следующие товары:

— телевизоры — 300 шт. (цена — 8000 руб. за 1 шт.);

— DVD-плееры — 100 шт. (цена — 10 000 руб. за 1 шт.);

— музыкальные центры — 30 шт. (цена — 9000 руб. за 1 шт.);

— фотоаппараты — 50 шт. (цена — 15 000 руб. за 1 шт.).

В цену товара включен НДС (18 %).

В феврале 2007 года по цене, установленной комиссионером (комитентом), были реализованы товары следующим покупателям:

— ООО «АС-Видео» — 70 телевизоров, 15 DVD-плееров, 10 фотоаппаратов;

— ЗАО «Видео интернешнл — 2007» — 20 телевизоров, 20 DVD-плееров, 20 музыкальных центров;

— ООО «Мьюзик энд видео трейдинг» — 15 телевизоров, 10 DVD-плееров, 10 музыкальных центров, 4 фотоаппарата.

В феврале 2007 года субкомиссионер получил на расчетный счет:

— от ООО «АС-Видео» — 700 000 руб.;

— от ЗАО «Видео интернешнл — 2007» — 540 000 руб.;

— от ООО «Мьюзик энд видео трейдинг» — 300 000 руб.

Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение определяется ежемесячно в размере 3 % от стоимости реализованных товаров (в том числе НДС — 18%). Комиссионное вознаграждение за февраль 2007 года составило 53 100 руб. Комиссионное вознаграждение удержано субкомиссионером из сумм, причитающихся к перечислению комиссионеру.

Субкомиссионер перечислил комиссионеру 1 200 000 руб.

Отчет субкомиссионера ООО «Электроника 2007» за период с 01.02.2007 по 28.02.2007

Суммы указаны в рублях (в том числе НДС)

Наименование товара

Коли-
чество,
шт.

Цена за 1 шт.

Сумма

Первичные документы

1 . Получено товаров на реализацию от комиссионера

Телевизоры

2 400 000

Приемо-сдаточньй акт N. . . , счет-фактура N. . .

DVD-плееры

10000

1 000 000

Приемо-сдаточньй акт N. . . , счет-фактура N. . .

270 000

Приемо-сдаточньй акт N. . . , счет-фактура N. . .

Фотоаппараты

15000

750 000

Приемо-сдаточньй акт N. . . , счет-фактура N. . .

4 420 000

2. Отгружено товаров покупателям

Телевизоры

560 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

DVD-плееры

10000

150 00

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

Музыкальные центры

Фотоаппараты

15000

150 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

860 000

ЗАО «Видео интернешнл- 2007»

Телевизоры

160 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

DVD-плееры

10000

200 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

180 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

15000

540 000

ООО «Мьквик энд видео трейдинг»

Телевизоры

120 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

DVD-плееры

10000

100 000

Накладная N. . . , счет-фактура N. . .

Музыкальные центры

90000

Накладная №. . . , счет-фактура №. . .

Фотоаппараты

15000

60000

Накладная №. . . , счет-фактура №. . .

370 000

1 770 000

3. Получено денежных средств от покупателей

700 000

Платежное поручение №.

ЗАО «Видео интернешнл — 2007»

540 000

Платежное поручение №.

000 «Мьюзик энд

300 000

Платежное поручение №.

Итого получено

1 540 000

Платежное поручение №. . .

4 . Начислено комиссионное вознаграждение (удержано)

Стоимость реализованных товаров
(с НДС)

Процент комиссионного вознаграждения

Комиссионное вознаграждение (в т. ч. НДС — 18 %)

53 100

5. Перечислено комиссионеру

1 200 000

Платежное поручение №.

6. Остаток нереалиэованных товаров на 01.03.2007

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector