S-p.su

Антикризисные новости
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет расчетов с депонентами

Энциклопедия решений. Расчеты с депонентами. Счет 304 02 (для госсектора)

Расчеты с депонентами. Счет 304 02 (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Суммы заработной платы, стипендий и других выплат, не выданные получателям из кассы организации госсектора в установленный срок, в последний день выдачи (выплаты) по ведомости «закрываются» кассиром путем проставления в соответствующей ведомости оттиска штампа или записи «депонировано» напротив фамилий и инициалов лиц, которым не проведена выдача наличных денег (п. 6.5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У). Данные суммы называют депонированными, а лиц, в отношении которых у учреждения формируется соответствующая задолженность — депонентами.

Учет расчетов организации госсектора с депонентами согласно п. 270 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), осуществляется на счете 304 02 «Расчеты с депонентами».

Внимание

Не допускается наличие показателей со знаком «минус» по счету 304 02 «Расчеты с депонентами» (см. например, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 21.12.2011 NN 02-06-07/5900, 42-7.4-04/2.1-1709).

Депонированные суммы, не истребованные депонентами в течение срока исковой давности, могут быть списаны с балансового учета учреждения и отражены на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

При этом казенным учреждениям необходимо учитывать, что операции по депонированию невыплаченных сумм, а также их списанию, не связаны с кассовым исполнением соответствующего бюджета. При списании дебиторской задолженности речь фактически идет о списании неисполненных обязательств бюджетного учреждения, которые возникли на законных основаниях.

Бюджетное законодательство предусматривает перечисление в доход соответствующего бюджета сумм, компенсирующих затраты государства и поступающих в счет погашения дебиторской задолженности прошлых лет. Однако при депонировании соответствующих сумм и последующем списании задолженности расходы за счет бюджетных средств фактически не осуществляются. Поэтому у казенного учреждения не возникают обязательства по перечислению в доход бюджета сумм списанной депонентской задолженности (данные суммы не относятся к доходам бюджета).

Пример

В учете казенного учреждения числится депонированная заработная плата в сумме 500 руб., не истребованная депонентом в течение срока исковой давности. 7 июля руководителем учреждения принято решение о списании данной суммы.

Кроме того, при очередной выплате заработной платы 7 июля депонирована сумма ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб., причитающейся сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Данная сумма компенсации выплачена сотруднице учреждения при ее обращении за выплатой 15 июля.

В бюджетном учете могут быть сделаны следующие записи:

КРБ 1 304 02 830

КДБ 1 401 10 173

Списана не истребованная депонентом сумма задолженности

КРБ 1 302 12 830

КРБ 1 304 02 730

Депонирована сумма компенсационной выплаты

КРБ 1 304 02 830

КИФ 1 201 34 610*(1)

Депонированная сумма выплачена из кассы

*(1) В казенных учреждениях и органах власти поступления в кассу и выплаты из кассы подлежат отражению на забалансовых счетах 17 и 18 в порядке, определенном учетной политикой (п.п. 365, 367 Инструкции N 157н).

Согласно п. 271 Инструкции N 157н аналитический учет депонированных сумм ведется в Книге (Книгах) аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия военнослужащих и стипендий (ф. 0504048) в разрезе:

— получателей депонированных сумм;

Синтетический учет операций по счету 304 02 «Расчеты с депонентами» ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071) (п. 272 Инструкции N 157н).

В данных регистрах депонированные суммы учитываются согласно Реестрам депонированных сумм (ф. 0504047), заполняемых кассиром (лицом, осуществляющим кассовые операции) на основании Платежных ведомостей (ф. 0504403), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), в которых были «закрыты» соответствующие депонированные суммы.

Выплата депонированных сумм депонентам оформляется Расходным кассовым ордером (ф. 0310002).

Информацию об аналитических счетах и типовых корреспонденциях, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета расчетов с депонентами, смотрите в путеводителях:

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок «Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций бюджетной сферы

Материал приводится по состоянию на декабрь 2019 г.

См. содержание Энциклопедии решений

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах :

Закон N 402-ФЗ — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Инструкция N 157н — Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н — Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Указания N 65н — Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Порядок N 209н — Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 85н — Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н

Порядок N 132н — Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н

Приказ N 52н — Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

Инструкция N 33н — Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н — Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК — коды бюджетной классификации

КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления

КФО — код вида финансового обеспечения (деятельности)

План ФХД — План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС — главный распорядитель бюджетных средств

ПБС — получатель бюджетных средств

Орган-учредитель — орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

А. Семенюк, заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, руководитель объединенной редакции «Бюджетная сфера» и Департамента бюджетной методологии компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Е. Янчарин, зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы

Cотрудники объединенной редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:

А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В. Сульдяйкина, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

А. Киреева, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

Сотрудники Департамента бюджетной методологии службы Правового консалтинга ГАРАНТ:

А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов

Т. Разрезова, эксперт, государственный советник 1 класса

Как правильно депонировать заработную плату

Если работник не получил зарплату вовремя, невостребованные денежные средства бухгалтер должен сдать обратно в банк, то есть, депонировать их. Разберем в статье как отражается депонирование в первичных документах и учете, бухгалтерский учет таких сумм и что делать, если депонированная зарплата так и не была получена.

Чтобы уверенно выполнять начисления и расчеты среднего заработка в самых сложных ситуациях зарегистрируйтесь на онлайн-курс «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отсутствие штрафов и претензий со стороны инспекции гарантировано.

Что такое депонирование заработной платы?

В статье рассмотрим ситуацию, когда работник получает зарплату наличными из кассы, так как получение денежных средств на карту не требует присутствия работника на рабочем месте.

Если ра­бот­ник в день вы­да­чи зар­пла­ты от­сут­ство­вал и не по­ру­чал по­лу­чить день­ги дру­гим лицам, его зар­пла­та оста­нет­ся невы­пла­чен­ной. А зна­чит, под­ле­жит де­по­ни­ро­ва­нию. Так как в кассе нельзя хранить неограниченное количество денег — наличность должна быть передана в банк. Приказом руководителя в кассе должен быть установлен лимит (кроме ИП и компаний малого бизнеса ((п. 2 Указания № 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС России от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338)). И хотя, согласно порядку ведения кассовых операций (Указание Банка России от 11 марта 2014 № 3210-У), депонированные суммы не обязательно сдавать в банк, несданные суммы будут учитываться в величине лимита кассы, в отличие от заработной платы.

Обратите внимание! За накопление в кассе организации наличных денег сверх установленного лимита предусмотрена ответственность. ИФНС может наложить одновременно два штрафа (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, п. 4 Письма ФНС России от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338):

  • на организацию — в размере от 40 000 до 50 000 руб.;
  • на ее руководителя — в размере от 4000 до 5000 руб.
Читать еще:  Расчет зарплат отпускных

Алгоритм действий бухгалтера при депонированной заработной плате

Действие 1. Проверяем расписки в получении денег в расчетно-платежной ведомости.

По истечении 5 дней, отведенных на выплату зарплаты, бухгалтер напротив каждой неполученной суммы в графах «Деньги получил» (при выдаче денег по форме № Т-49) или «Подпись в получении денег» (при выдаче денег по форме N Т-53) должен поставить штамп или отметку от руки «депонировано» в графе, пред­на­зна­чен­ной для под­пи­си.

Если сотрудник не успел получить зарплату, то он может обратиться с устным или письменным заявлением в бухгалтерию с просьбой выдать ему деньги. Бухгалтер по заработной плате делает заявку в банк на получение депонированных денежных средств. Работник может получить эти деньги в день аванса, в день выдачи следующей зарплаты или выдача средств будет отложена на день депонированных выплат (если на предприятии определён таковой). Рекомендации по выплатам депонированных денежных средств обязательно должны быть прописаны в локальных документах организации.

Действие 2. Подводим итог по платежным ведомостям.

В итоговой строке ведомостей формы № Т-49 или формы № Т-53 необходимо посчитать и записать суммы:

  • фактически выданных наличных денег;
  • подлежащие депонированию и сдаче в банк.

Если деньги на зарплату выдавал не кассир, а другое лицо, на ведомости дополнительно делается запись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

Действие 3. Составляем реестр депонированных сумм.

В Указании о порядке ведения кассовых операций от 11.03.2014 № 3210-У нет требования вести реестр депонированных сумм. Поэтому с 1 июня 2014 г. этот документ считается необязательным. Но он очень удобен для отслеживания задолженности перед работниками, поэтому отказываться от него совсем не стоит. Нумеровать реестры депонированных сумм следует в хронологической последовательности с начала календарного года.

Реестр депонированных сумм составляют в произвольной форме. Рекомендуем включить в него следующие реквизиты:

  • наименование (фирменное наименование) организации;
  • дата оформления реестра депонированных сумм;
  • период возникновения депонированных сумм наличных денег;
  • номер расчетно-платежной или платежной ведомости;
  • фамилия, имя, отчество (при наличии) работника, не получившего наличные деньги;
  • табельный номер работника (при наличии);
  • сумма невыплаченных наличных денег;
  • итоговая сумма по реестру депонированных сумм;
  • подпись кассира;
  • расшифровка подписи кассира.

Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты, например, о выплате депонированных сумм.

Действие 4. Вносим в книгу учета депонированные суммы.

Обязательство вести книгу учета депонированных сумм также не прописано в Указании о порядке ведения кассовых операций от 11.03.2014 № 3210-У. То есть она не является обязательной. Форму данной книги каждая организация разрабатывает самостоятельно. Книга открывается на год. В ней каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указывают его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.

В группе граф «Отнесено на счет депонентов» должны быть указаны месяц и год, в которых образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы депонированных выплат, а в группе граф «Выплачено» против фамилии депонента записываются номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма за соответствующий месяц.

Действие 5. Заверяем подписью.

После этого кассир подписывает платежные ведомости, реестр и книгу учета депонированных сумм (при их наличии) и передает их на подпись бухгалтеру.

Действие 6. Передаем на проверку.

Заверенные подписью бухгалтера формы № Т-49 или № Т-53, реестр и книгу учета депонированных сумм необходимо передать на проверку главному бухгалтеру.

Действие 7. Оформляем расходный кассовый ордер.

Депонированные суммы сдаем в банк, и на сданные суммы составляем один общий расходный кассовый ордер.

Депонированную заработную плату так же выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру. РКО подписывает главный бухгалтер организации (либо иное лицо, уполномоченное на подписание кассовых документов приказом или доверенностью (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания № 3210-У)).

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

Обратите внимание! Законодательством не предусмотрено смещение сроков уплаты страховых взносов в случае депонирования зарплаты. Следовательно, работодатель начисляет страховые взносы независимо от того, получил фактически работник зарплату или организация перевела ее на депонент.

Налоговое законодательство в отношении депонирования

По правилам, действующим до 1 января 2016 года, бухгалтер перечислял налог с такой зарплаты в день получения в банке денег на ее выплату (Пункт 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). И только если деньги в банке не получали и зарплата выдавалась из наличной выручки, НДФЛ можно было заплатить на следующий рабочий день после выдачи зарплаты.

Что считать датой выплаты дохода? При депонировании заработной платы выплаты налогоплательщику дохода не производится, то есть заработная плата должна депонироваться с учетом НДФЛ. Самый безопасный вариант — исходить из того, что дата выплаты дохода в виде депонированной зарплаты и удержания из него НДФЛ — это день фактической выдачи денег. И перечислить налог не ранее этого дня и не позднее следующего рабочего дня. Потому что ФНС считает, что сумма, перечисленная в бюджет раньше дня выплаты дохода работнику и удержания НДФЛ из этого дохода, не является налогом (Письма ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Пример 1.

Заработная плата начислена работнику 31 октября. 7 ноября заработная плата была депонирована и выплачена депоненту 28 ноября. В какие даты производятся удержание НДФЛ из депонированной заработной платы и перечисление удержанного НДФЛ в бюджет?

Ответ: При выплате депонированной зарплаты 28 ноября 2016 г. НДФЛ должен быть удержан 28 ноября и перечислен не позднее 29 ноября.

Отражаем депонирование в первичных документах и учете

Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

В последний день срока, на который открыта расчетно-платежная или платежная ведомость (п. 6.5 Указания № 3210-У) бухгалтер отражает депонирование заработной платы:

  • Дебет 70 Кредит 76, субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована сумма неполученной зарплаты без НДФЛ;
  • Дебет 51 Кредит 50 — сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет компании.

Выдача депонированной заработной платы отражается проводками:

  • Дебет 50 Кредит 51 — получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты;
  • Дебет 76, субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», Кредит 50 — выдана депонированная зарплата.

Если зарплата не востребована сотрудником в течение трех лет (ст. 196 ГК РФ), то бухгалтер включает ее в со­став до­хо­дов в целях бух­гал­тер­ско­го учета, а в целях налогообложения — в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2009 г. № 03-03-05/244).

Для этого нужно:

  • провести инвентаризацию расчетов с сотрудниками по оплате труда,
  • подготовить акт инвентаризации, составить бухгалтерскую справку
  • издать приказ руководителя организации.

Признавать соответствующий доход необходимо в последний день непосредственно того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Списание невостребованной заработной платы отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», Кредит 91-1 субсчет «Прочие доходы»

  • депонированная заработная плата включена в состав прочих доходов по истечении срока исковой давности.

Если сотрудник не получил аванс (зарплату за первую половину месяца, выплачиваемую до его окончания), то проводки будут те же.

Пример 2.

В январе 2017 года работникам основного производства ООО «Лабиринт» начислена заработная плата в сумме 500 000 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 65 000 руб.

Сотрудник «Лабиринт» Иванов из-за болезни заработную плату за январь не получил. Ему было начислено 30 000 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 3900 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 26 100 руб. (30 000 — 3 900).

В ноябре бухгалтер «Лабиринта» должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70 — 500 000 руб. — начислена зарплата за январь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 65 000 руб. — удержан НДФЛ из заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер «Лабиринта» сделал записи:

Дебет 50 Кредит 51 — 435 000 руб. (500 000 — 65 000) — оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за январь;

Дебет 70 Кредит 50 — 408 900 руб. (435 000 — 26 100) — выдана заработная плата сотрудникам «Лабиринта» (за исключением Иванова);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51 — 61 100 руб. — перечислен в бюджет НДФЛ (за исключением Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер «Лабиринта» должен сделать записи:

Дебет 70 Кредит 76-4 — 30 000 руб. — депонирована заработная плата Иванова;

Дебет 51 Кредит 50 — 30 000 руб. — депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Предположим, что Иванов в отчетном году зарплату за январь так и не получил. В этой ситуации сумма его заработной платы в размере 30 000 руб. должна быть указана по строке 1550 баланса за отчетный год.

Пример 3.

Через восемь лет после выхода на свободу в организацию обратился бывший работник, уволенный в связи с осуждением к лишению свободы, с просьбой выплатить неполученную заработную плату. Его зарплата была депонирована, а потом списана. Оплата труда на момент увольнения производилась через кассу организации. Вправе ли работник истребовать указанную заработную плату?

Ответ: В случае если заработная плата работника была депонирована, а депонентская задолженность по истечении срока исковой давности (срок исковой давности по обязательству работодателя произвести окончательный расчет с работником начинает течь со дня, следующего за днем увольнения (в данном случае со дня вступления в законную силу приговора суда)) списана в установленном порядке, истребовать у работодателя неполученную заработную плату бывший работник уже не сможет.

Читать еще:  Расчет компенсации при увольнении в 2020

Особенности расчетов с депонентами

«Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, N 7

В случае невозможности получения сотрудниками в установленный срок денежного довольствия (заработной платы) или иных выплат их суммы относятся на депонент. В статье рассматривается порядок организации учета депонированных сумм, отражения операций по их движению в бюджетном учете.

На депонент относятся наличные денежные средства, предназначенные для выдачи сотрудникам, полученные в учреждении банка, но не выплаченные по причине либо отсутствия сотрудников на работе, либо неприбытия в указанный срок для получения этих сумм, либо их отказа в получении.

В учреждении организацию учета депонированных сумм нужно осуществлять в соответствии с порядками, утвержденными нормативными актами:

  • порядком отнесения неполученных сумм на депонент;
  • порядком ведения аналитического учета депонированных сумм;
  • порядком выдачи депонированных сумм.

Порядок отнесения неполученных сумм на депонент

Основным документом, регулирующим порядок отнесения неполученных сумм на депонент, является Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России от 12.10.2011 N 373-П (далее — Порядок N 373-П).

Из п. 4.6 этого документа следует, что продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам денежного довольствия, заработной платы (приравненных к ним платежей, стипендии, пособия по социальному страхованию, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм) (далее — выплаты) не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

В течение этого срока может возникнуть ситуация, когда кто-то не смог получить начисленные ему выплаты. В этом случае в последний день выдачи наличных денег кассир должен сделать следующее (п. 4.6 Порядка N 373-П):

  • в Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) напротив фамилий сотрудников, которым не произведена выдача наличных денег, проставить оттиск штампа или сделать надпись «Депонировано»;
  • в итоговой строке указать сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк;
  • сверить указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости;
  • оформить реестр депонированных сумм;
  • подписать расчетно-платежную ведомость, реестр депонированных сумм;
  • передать для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости и подписания главному бухгалтеру (бухгалтеру), при их отсутствии — руководителю.

Форма Реестра депонированных сумм (ф. 0504047) утверждена Приказом Минфина России N 173н .

Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Обратите внимание! Депонированные суммы сдаются в банк (абз. 5 п. 4.6 Порядка N 373-П).

Порядок ведения аналитического учета депонированных сумм

Согласно п. 271 Инструкции N 157н аналитический учет депонированных сумм ведется в Книге (книгах) аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия военнослужащих и стипендий (ф. 0504048).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В заголовочной части регистра аналитического учета указывают наименование учреждения и код по ОКПО, название структурного подразделения, дату (период времени), единицу измерения (наименование и код по ОКЕИ), даты открытия и закрытия депонентской задолженности.

В данный регистр аналитического учета вносятся записи по каждому депоненту. При отнесении неполученных сумм на счет депонентов (кредит) указываются месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы по каждому работнику.

При выплате отнесенных на депонент сумм (дебет) напротив фамилии депонента записывают номер расходного кассового ордера и месяц выплаты.

В конце месяца в книге нужно подсчитать итоги по графам «Отнесено на счет депонентов (кредит)» и «Выплачено (дебет)» и вывести остаток на начало следующего месяца.

Правильность и обоснованность образовавшихся сумм депонентской задолженности должны проверяться при проведении инвентаризации расчетов.

Списанная с регистров бюджетного учета до истечения срока исковой давности (три года (ст. 196 ГК РФ)) депонентская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» (п. 371 Инструкции N 157н).

Аналитический учет по этому счету следует организовать в разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась депонентская задолженность, с указанием Ф.И.О. сотрудника.

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) (п. 371 Инструкции N 157н).

Порядок выдачи депонированных сумм

Учреждение обязано произвести выдачу депонированных выплат лицу, своевременно их не получившему, по первому его требованию. Сотрудник должен в письменной форме обратиться в учреждение с требованием о выплате.

Если при обращении за выплатами сотрудник получает отказ, это рассматривается как нарушение его прав, поэтому он на полном основании может обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ст. 392 ТК РФ).

При гибели (смерти) сотрудника не полученные к этому времени выплаты должны выдаваться членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении погибшего (умершего) на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).

К сведению. К членам семьи относятся супруг, родители (усыновители) и дети (в том числе усыновленные) (ст. 2 СК РФ).

Под иждивением понимается получение от кормильца полного содержания либо помощи, которая была для данного лица постоянным и основным источником средств к существованию. Факт иждивения должен быть документально доказан. Доказательством может служить решение суда, установившего этот юридический факт (ст. 264 ГПК РФ).

Для подтверждения родства в бухгалтерию должно быть представлено свидетельство о браке — для супруга, свидетельство о рождении — для детей, родителей, братьев и сестер.

Учреждение должно произвести выдачу депонированных сумм не позднее одной недели со дня представления в бухгалтерию соответствующих документов.

Бюджетный учет депонированных сумм

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами» (п. 107 Инструкции N 162н ).

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Не полученные в установленный срок выплаты относятся на депонент, эта операция отражается проводкой:

Дебет счетов 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», 1 302 12 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 1 302 13 830 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда», 1 302 26 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», 1 302 91 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»

Кредит счета 1 304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами».

Выдача депонированных сумм сопровождается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 1 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

Кредит счета 1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения».

Списание невостребованных депонированных сумм по истечении срока исковой давности отражается проводкой:

Дебет счета 1 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»

Кредит счета 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Пример. В мае 2012 г. в учреждении было отнесено на депонент:

а) денежное довольствие:

  • Павлова И.П. в сумме 25 000 руб.;
  • Кравцова В.К. в сумме 30 000 руб.;

б) компенсация расходов на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно Кравцову В.К. в сумме 15 000 руб.

В июне были произведены следующие действия:

  • эти депонированные суммы были выплачены из кассы учреждения;
  • списано с регистров бухгалтерского учета по истечении срока исковой давности депонированное денежное довольствие Крюкова И.С. в сумме 18 000 руб.

В бюджетном учете учреждения эти операции отразятся следующим образом.

Эта корреспонденция счетов Инструкцией N 162н не предусмотрена. Здесь использованы правила списания кредиторской задолженности, приведенные в п. 167 Приложения 1 к Инструкции N 162н. Рекомендуется согласовать такую корреспонденцию счетов с главным распорядителем (финансовым органом) и закрепить в своей учетной политике (абз. 5 п. 2 Инструкции N 162н).

В данном случае списание невостребованной депонированной задолженности произведено по истечении срока исковой давности, поэтому учету на забалансовом счете 20 она не подлежит.

Исходя из условий примера приведем образец оформления реестра депонированных сумм и книги аналитического учета депонированной оплаты труда.

Учет расчетов с депонентами

В практике работы бухгалтерий бюджетных учреждений, и особенно централизованных бухгалтерий, имеет место несвоевременное получение заработной платы и стипендий (в связи с болезнями, командировками и т.д.). Такие суммы должны депонироваться. Оттого, насколько правильно организован учет этих сумм, во многом зависит его достоверность и своевременность, а также загрузка персонала бухгалтерий.

В составе депонентских сумм бюджетных учреждений и централизованных бухгалтерий учитывают не полученные их работниками в установленный срок заработные платы, а также не полученные в срок учащимися, студентами и аспирантами стипендии.

Причитающаяся заработная плата, перечисленная по заявлениям работников на их лицевые счета в сберегательные банки, в составе депонентских сумм не учитывается. Такие суммы перечисляются одновременно с

выдачей заработной платы непосредственно со счета учреждения в кредитной организации на счет сберегательного банка и относятся в дебет субсчета 180 “Расчеты по оплате труда“.

Для учета депонентских сумм предназначен субсчет 177 “Расчеты с депонентами“; он активно-пассивный, но по своей природе он пассивный, так как не выданная своевременно заработная плата относится в кредит указанного субсчета, поэтому дебетовый остаток по этому субсчету будет означать, что произведена выплата заработной платы и стипендий, которые на расчеты с депонентами не относилась.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (п. 9) (утвержден Центральным банком РФ от 22.09.1993 N 40) организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Читать еще:  1151111 расчет по страховым взносам скачать

Пунктом 18 указанного Порядка определено, что по истечении установленных в п. 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир или заменяющее его лицо должен:

в платежной ф. 389 (0504403) или расчетно-платежной ф. 49 (0504401) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: “Депонировано“;

составить реестр депонированных сумм ф. 414 (0504414), являющийся первичным документом;

в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и поставить свою подпись. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом (раздатчиком), то на ведомости дополнительно делается запись: “Деньги по ведомости выдавал (должность, подпись,

расшифровка подписи)“. Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

записать в кассовую книгу ф. 440 (0504514) фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп “Расходный кассовый ордер N . “.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы на следующий день после истечения срока выдачи заработной платы и стипендий (после записи в кассовую книгу ф. 440 (0504514) сдают в кредитную организацию. На сдаваемые суммы кассир составляет объявление на взнос наличными, а после получения квитанции о зачислении денежных средств на счет учреждения или централизованной бухгалтерии в кредитной организации бухгалтерия выписывает общий расходный кассовый ордер ф. КО-2 (0310002). При сдаче депонированной заработной платы (стипендий) на счет в кредитной организации в назначении платежа указывается: “Депонированная заработная плата“.

Своевременно не полученные заработную плату и стипендии организации обязаны хранить в течение 3 лет и выдавать их по первому требованию работников или стипендиатов.

Выдача депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам ф. КО-2 (0310002). В случае их выдачи нескольким лицам в одном учреждении эти суммы могут выдавать по платежной ведомости ф. 389 (0504403). На таком документе ставится штамп “Депонент“.

Бухгалтерии, включая централизованные бухгалтерии, не должны требовать от работников и стипендиатов каких-либо заявлений на получение депонированной заработной платы и стипендий. Не рекомендуется выдавать депонированную заработную плату по доверенности. При получении депонированной суммы работник или стипендиат ставит свою подпись в расходном документе.

Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок, записывают в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или 181 и в установленные сроки сдают на соответствующие счета в

кредитные организации, при этом производят бухгалтерскую запись по дебету субсчетов 091, 101, 110, 111 и кредиту субсчета 120. На суммы выданной депонентской задолженности дебетуется субсчет 177 и кредитуется субсчет 120 или 160.

Списание сумм депонентской задолженности, числящейся на балансе, по которой истек срок исковой давности, производят на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относят:

на увеличение прибыли; средств, формируемых из прибыли (субсчета 240,410), по средствам, полученным от предпринимательской деятельности;

на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270) по бюджетным средствам, целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям ведется в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендии ф. 41 (0504441). В централизованных бухгалтериях на каждое обслуживаемое в ней учреждение отводят отдельные страницы. Если учреждение или централизованная бухгалтерия наряду с заработной платой выплачивает и стипендии“, то открывают две книги: одну для учета не востребованной в срок заработной платы, другую — для учета невостребованных стипендий. При сравнительно небольшом количестве депонированных сумм книга может вестись в целом по централизованной бухгалтерии (бухгалтерии).

Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф (по количеству месяцев). Отметки о выдаче производят в соответствующей графе в зависимости от того, в каком месяце была выплата. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруют все страницы (листы). На последней странице (листе) за подписью главного бухгалтера делают запись: “В настоящей книге всего пронумеровано. страниц (листов)“. На

каждой книге записывают наименование учреждения или централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. Книгу ф. 441 (0504441) рекомендуется открывать ежегодно.

Запись производят по каждому депоненту непосредственно с платежных (расчетно-платежных) ведомостей, проведенных по расходу, в кассовой книге. При этом в ф. 441 заполняют следующие реквизиты: табельный номер, фамилия, имя и отчество депонента, а в разделе “Кредит (отнесено на счет депонентов)“: месяц, за который не получена заработная плата (стипендия), номер платежной (расчетно-платежной) ведомости и сумму. В графах “Дебет“ против фамилии депонента записывают номер расходного кассового ордера, а выплаченную сумму — в графу того месяца, в котором произведена выплата. Итоги по выплаченным за месяц суммам должны равняться сумме, выданной в текущем месяце по кредиту счета “Касса“ и дебету субсчета 177.

В конце месяца в книге подсчитывают обороты по дебету (по соответствующей графе) и по кредиту с начала года, выводят сальдо на начало следующего месяца, которые записывают на следующей за оборотами свободной строке. Сальдо должно быть равно итогу тех сумм по кредиту, против которых нет построчных записей по дебету, и сверено с данными книги “Журнал-Главная“ ф. 308 (0504811).

При необходимости составляют оборотную ведомость ф. 285 (0504808).

В случае смерти работника (стипендиата) не полученная ко дню его смерти заработная плата (стипендия) выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совета Министров СССР от 19.11.1984 N 1153).

Пример операции по депонентским суммам централизованной бухгалтерии при Департаменте образования приведен ниже.

2004 года депониро-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вана заработная плата: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по платежной ведомости (ф. 389) N 15¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦воспитателя детского дома Урюпиной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Надежды Васильевны (табельный номер¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦52) — 1 800 руб.; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по платежной ведомости (ф. 389) N 17¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦преподавателя педагогического училища¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Семеновой Валентины Павловны¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(табельный номер 29) — 1 900 руб.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Итого по заработной плате 3 700 руб.¦ 181-1 ¦ 177-1 ¦ 300-00 ¦
¦ ¦По расчетно-платежной ведомости¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ф 49) N 5 депонирована стипендия¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учащихся педагогического училища: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Власовой Елены Дмитриевны — 150 руб.;¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Райкиной Татьяны Сергеевны — 150 руб.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Итого по стипендиям 300 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+—-+————————————-+———+———+———-+
¦ 2 ¦Внесена в установленный срок по¦ 101 ¦ 120 ¦ 4 000-00 ¦
¦ ¦объявлению на взнос наличными на счет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦централизованной бухгалтерии в кре-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дитной организации депонированная за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работная плата — 3 700 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стипендии — 300 руб., ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦всего — 4 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+—-+————————————-+———+———+———-+
¦ 3 ¦Получена в кассу в апреле 2004 г. по¦ 120 ¦ 101 ¦ 950-00 ¦
¦ ¦чеку со счета централизованной бух-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦галтерии в кредитной организации¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма для выплаты депонированной за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работной платы воспитателя детского¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дома Урюпиной Надежды Васильевны¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 800 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦и стипендии учащейся педагогического¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦училища Райкиной Татьяны Сергеевны¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 150 руб., всего 1 950 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+—-+————————————-+———+———+———-+
¦ 4 ¦Выплачены: ¦ 177-1 ¦ 120 ¦ 1 950-00 ¦
¦ ¦депонированная заработная плата по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходному кассовому ордеру (ф. КО-2)¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 20 воспитателю детского дома Урюпи-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной Надежде Васильевне — 1 800 руб.; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦депонированная стипендия по расход-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ному кассовому ордеру (ф. КО-2) N 21¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учащейся педагогического училища¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Райкиной Татьяне Сергеевне -150 руб.;¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦всего — 1 950 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+—-+————————————-+———+———+———-+
¦ 5 ¦Перечислена 5 апреля 2004 г. депо-¦ 270-1 ¦ 177-1 ¦ 500-00 ¦
¦ ¦нентская задолженность бывшего препо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦давателя школы-интерната Царевой Анны¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Павловны 500 руб. на субсчет 270 “Це-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦левые средства на содержание учрежде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния и другие мероприятия“, по которой¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 апреля 2004 г. истек срок исковой¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦давности. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Задолженность образовалась на 1 ап-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реля 2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Операция проведена по мемориальному¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ордеру (ф. 274) N 16. ¦ ¦ ¦ ¦
L—-+————————————-+———+———+————

Запись операций по регистрам учета: первоначально операции записываются в реестр депонированных сумм ф. 414 (0504414), далее записи производятся в книги аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий ф. 441 (0504441).

——¬ ——¬ ——-¬
Код аналити- ¦177-1¦ Дебет ¦180-1¦ Кредит ¦ 177-1¦
ческого учета ¦ ¦ субсчета ¦181-1¦ субсчета ¦ ¦
L—— L—— L——-

Форма 0504414 с. 2

Главный бухгалтер Ветрова Н.П. Кассир Ахмадова Р.С.

Бухгалтер Бугрова В.И. “19“ марта 2004 г.

Книга
аналитического учета
депонированной заработной платы и стипендий

Субсчет 177 “Расчеты с депонентами“
Депонированная заработная плата

В настоящей книге всего пронумеровано страниц (листов) _____________
Главный бухгалтер Ветрова Н.П.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector