S-p.su

Антикризисные новости
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчеты с депонентами счет

Депонирование заработной платы

В тех случаях, когда заработанное вознаграждение не перечисляется на банковскую карточку работника безналичным способом, а выдается в кассе, всегда могут сложиться ситуации, когда деньги готовы к выдаче, но человек не смог явиться за ними в назначенное время. Причины могут оказаться различными: отсутствие по болезни, вследствие командировки или вызванное другими обстоятельствами. Как в таких случаях должен поступить кассир или бухгалтер?

Законодательством для этого предусмотрена процедура депонирования заработной платы. Расскажем о том, как она должна проводиться.

В чем смысл депонирования

По законодательству, работодатель сам может выбирать способ выплаты заработанного сотрудниками вознаграждения:

  • безналичный расчет, не требующий личного присутствия сотрудников,
  • кассовую выплату наличных средств по ведомости.

В последнем случае предполагается, что это происходит по месту работы, и нерабочие часы персонала не будут тратиться на перемещения для того, чтобы получить заслуженные финансы.

Если трудящийся не успел подойти к кассиру, собственноручно поставить подпись в ведомости и забрать свои деньги в положенное время, при этом никому не поручал совершить это вместо себя, не выданная з/п должна быть депонирована.

Депонирование – это бухгалтерское отражение в первичной учетной документации зарплатных сумм как не выданных на руки наемному работнику.

Сроки для депонирования

Если з/п выдается кэшем, это должно отражаться в специальных унифицированных формах документов, утвержденных постановлением Государственного комитета статистики России от 05 января 2004 г. № 1:

На первом листе этого документа обязательно проставляется дата, когда он сформирован и выдается з/п. Период, который можно держать финансовые средства в кассе фирмы, а значит, время на их получение сотрудниками, ограничены источником финансов, предназначенных на выплату трудового вознаграждения:

  • деньги поступили из банка – с даты поступления, включая и этот день, средства можно держать в кассе не долее 5 дней, затем их придется возвратить обратно в банк;
  • в качестве з/п используется наличность от выручки – эти деньги остаются финансовым кассовым лимитом, поэтому должны быть сняты по истечении рабочего дня, если сумма оказывается больше разрешенного кассового остатка; зарплату при этом нужно выплатить в течение текущего дня.

Если установленное время истекло, а работник не явился за своими деньгами, бухгалтер депонирует их, а ведомость будет закрыта.

Действия бухгалтера (кассира) при депонировании

По истечении времени, отведенного для выплаты зарплатных средств, бухгалтер должен произвести последовательные действия, регламентированные Порядком ведения кассовых операций (о депонировании говорит п.18).

  1. Для подтверждения получения денег сотрудниками в ведомостях предусмотрены соответствующие графы: 23 – «Деньги получил» в платежной ведомости и 5 – «Подпись в получении денег» в расчетно-платежной. Если по истечении разрешенного времени после открытия ведомости подписей сотрудников в этих графах не появилось, бухгалтер прикладывает специальный штамп либо пишет в них «Депонировано».
  2. Внизу ведомости указываются отдельно и подсчитываются выданные и депонированные з/п, они должны совпадать с общим итогом, в чем кассир (бухгалтер) и расписывается в ведомости.

ВАЖНО! Если средства выдавал не кассир, а другое лицо по его поручению, то внизу документа необходима дополнительная отметка о том, кем выдавались деньги по данной ведомости.

  • Цифры депонированных з/п заносятся в особый реестр (форма не утверждена законодательством, предприятие может разработать ее самостоятельно и зафиксировать во внутренней документации).
  • На денежные суммы, выданные в качестве зарплаты, требуется составить расходный кассовый ордер (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88), его реквизиты также отмечаются на ведомости и вписываются в кассовую книгу.
  • Все записи, предварительно заверенные подписью бухгалтера (кассира), должны быть переданы на контроль главному бухгалтеру или руководству.
  • Денежные средства, не выданные работникам, кассир обязан сдать в банк, так как держать в кассе суммы, превышающие дозволенные лимиты, запрещено, пусть даже они предназначены на будущие траты.
  • Бухгалтерские проводки депонированной зарплаты

    Не важно, когда именно представитель персонала должен был получить на руки и не получил свои «кровные», бухучет по з/п должен касаться того месяца, когда ее начислили, как это утверждается в п. 5 ПБУ 1/2008. Бухгалтерские процедуры разделяются на три части: начисление, депонирование и выплата депонированной з/п.

    Начисление средств на зарплату:

    • дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44), кредит 70 – «Заработная плата начислена»;
    • дебет 70, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – «С суммы заработной платы удержан НДФЛ»;
    • дебет 70, кредит 50 (51) – «Заработная плата выплачена за вычетом суммы НДФЛ».

    Депонирование зарплатных сумм проводится по субсчету «Расчеты по депонированным суммам», являющемуся частью счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»:

    • дебет 70, кредит 76 – «Сумма неполученной зарплаты депонирована»;
    • дебет 51, кредит 50 – «Сумма депонированной заработной платы зачислена на расчетный счет организации».

    Выплата депонированных зарплатных средств:

    • дебет 50, кредит 51 – «Получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты»;
    • дебет 76, кредит 50, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – «Депонированная зарплата выдана сотруднику».

    Депонированные деньги, налоги и взносы

    Если финансы для з/п получают из банка, НДФЛ с них перечисляется сразу по получении, той же датой (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ), еще до того, как открывается зарплатная ведомость для выплаты денег персоналу.

    Выручка в наличной форме для выплаты заработанных денег позволяет удержать НДФЛ тогда, когда деньги отдаются рабочим (п. 4 ст. 226 НК РФ), а совершить налоговый платеж можно на следующий за зарплатой день.

    Взносы в различные фонды социального страхования нужно производить независимо от дней выдачи зарплаты: для этого предусмотрен обязательный срок, не превышающий середины следующего за зарплатным месячного периода (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Депонирование зарплаты никоим образом не влияет на эти сроки.

    Как получить депонированные деньги?

    Сотрудник, просрочивший время получения своей зарплаты, должен обратиться к кассиру или в секретариат (письменной или устной должна быть форма обращения, решается на предприятии). Зарегистрированная заявка передается главбуху, который учтет эти средства как дополнительные кассовые поступления.

    В каких случаях депонированную зарплату уже не отдадут?

    Не полученные по каким-либо причинам средства, вернувшиеся на счет фирмы, заработавший их человек может потребовать в течение довольно продолжительного, но не бесконечного времени.

    Возвращенные в банк финансы, которые представляли в свое время заработную плату, превратятся просто в прибыль организации и уже не могут быть выплачены по требованию работника после истечения трехгодичного срока (ст. 196 ГК РФ).

    Если такое произошло, то эти средства будут проходить по статье доходов, именно так учитываясь в бухгалтерии и налогообложении.

    Бухгалтеру предлагается отражать это так: дебет 76, кредит 91-1, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – «Депонированная заработная плата списана по истечении срока востребования».

    Конкретный пример депонирования

    25 сентября 2016 г. сотрудникам ООО «Клиент-Сервис» была начислена заработная плата за сентябрь 2016 г.

    27 октября 2016 г. компания сняла с расчетного счета для выплаты заработной платы 1 400 000 руб., оприходовав эту сумму в кассу.

    Кассир выдавал заработную плату сотрудникам компании в период с по 28 по 30 сентября по платежной ведомости от 27.09.2016 № 123. В эти дни за своей заработной платой не явились двое сотрудников: А.П.Изуграфов (находился в командировке), должен был получить 14 800 руб., и С.И. Тарантаева (в связи с временной нетрудоспособностью по болезни), ей причиталось 17 200 руб.

    В конце дня 30 сентября кассир ООО «Клиент-Сервис» сформировал реестр депонированных сумм, сделал записи в книге учета депонированной заработной платы и сдал депонированные суммы в банк.

    Депонированная заработная плата была выдана:

    • 15 октября 2016 г. – А.П.Изуграфову;
    • 12 октября 2016 г. – С.И.Тарантаевой.

    В бухгалтерском учете ООО «Клиент-Сервис» это было отражено следующими проводками:

    • 25 сентября 2016 г.: дебет 44, кредит 70 – 1 400 000 руб. – «начислена заработная плата за сентябрь 2016 г.», сформированы ведомости на выдачу заработной платы;
    • 26 сентября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 1 400 000 руб. – «Получены в банке деньги на оплату труда»; дебет 70, кредит 50 — 1 368 000 руб. (1 400 000 руб. – 14 800 руб. – 17 200 руб.) – «Выдана из кассы заработная плата»;
    • 30 сентября 2016 г.: дебет 70, кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» 32 000 руб. (14 800 руб. + 17 200 руб.) – «Депонирована не полученная сотрудниками зарплата»; дебет 51, кредит 50 – 32 000 руб. – «Депонированная зарплата внесена на расчетный счет организации»;
    • 12 октября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 17 200 руб. – «Деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании»; дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», кредит 50 – 17 200 руб. – «Выплачена депонированная зарплата за август С.И. Тарантаевой».
    • 15 октября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 14 800 руб. – «Деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании»; дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», кредит 50 – 14 800 руб. – «Выплачена депонированная зарплата за сентябрь А.П. Изуграфову».

    Депонирование заработной платы

    В тех случаях, когда заработанное вознаграждение не перечисляется на банковскую карточку работника безналичным способом, а выдается в кассе, всегда могут сложиться ситуации, когда деньги готовы к выдаче, но человек не смог явиться за ними в назначенное время. Причины могут оказаться различными: отсутствие по болезни, вследствие командировки или вызванное другими обстоятельствами. Как в таких случаях должен поступить кассир или бухгалтер?

    Законодательством для этого предусмотрена процедура депонирования заработной платы. Расскажем о том, как она должна проводиться.

    В чем смысл депонирования

    По законодательству, работодатель сам может выбирать способ выплаты заработанного сотрудниками вознаграждения:

    • безналичный расчет, не требующий личного присутствия сотрудников,
    • кассовую выплату наличных средств по ведомости.
    Читать еще:  Расчет периода декретного отпуска калькулятор

    В последнем случае предполагается, что это происходит по месту работы, и нерабочие часы персонала не будут тратиться на перемещения для того, чтобы получить заслуженные финансы.

    Если трудящийся не успел подойти к кассиру, собственноручно поставить подпись в ведомости и забрать свои деньги в положенное время, при этом никому не поручал совершить это вместо себя, не выданная з/п должна быть депонирована.

    Депонирование – это бухгалтерское отражение в первичной учетной документации зарплатных сумм как не выданных на руки наемному работнику.

    Сроки для депонирования

    Если з/п выдается кэшем, это должно отражаться в специальных унифицированных формах документов, утвержденных постановлением Государственного комитета статистики России от 05 января 2004 г. № 1:

    На первом листе этого документа обязательно проставляется дата, когда он сформирован и выдается з/п. Период, который можно держать финансовые средства в кассе фирмы, а значит, время на их получение сотрудниками, ограничены источником финансов, предназначенных на выплату трудового вознаграждения:

    • деньги поступили из банка – с даты поступления, включая и этот день, средства можно держать в кассе не долее 5 дней, затем их придется возвратить обратно в банк;
    • в качестве з/п используется наличность от выручки – эти деньги остаются финансовым кассовым лимитом, поэтому должны быть сняты по истечении рабочего дня, если сумма оказывается больше разрешенного кассового остатка; зарплату при этом нужно выплатить в течение текущего дня.

    Если установленное время истекло, а работник не явился за своими деньгами, бухгалтер депонирует их, а ведомость будет закрыта.

    Действия бухгалтера (кассира) при депонировании

    По истечении времени, отведенного для выплаты зарплатных средств, бухгалтер должен произвести последовательные действия, регламентированные Порядком ведения кассовых операций (о депонировании говорит п.18).

    1. Для подтверждения получения денег сотрудниками в ведомостях предусмотрены соответствующие графы: 23 – «Деньги получил» в платежной ведомости и 5 – «Подпись в получении денег» в расчетно-платежной. Если по истечении разрешенного времени после открытия ведомости подписей сотрудников в этих графах не появилось, бухгалтер прикладывает специальный штамп либо пишет в них «Депонировано».
    2. Внизу ведомости указываются отдельно и подсчитываются выданные и депонированные з/п, они должны совпадать с общим итогом, в чем кассир (бухгалтер) и расписывается в ведомости.

    ВАЖНО! Если средства выдавал не кассир, а другое лицо по его поручению, то внизу документа необходима дополнительная отметка о том, кем выдавались деньги по данной ведомости.

  • Цифры депонированных з/п заносятся в особый реестр (форма не утверждена законодательством, предприятие может разработать ее самостоятельно и зафиксировать во внутренней документации).
  • На денежные суммы, выданные в качестве зарплаты, требуется составить расходный кассовый ордер (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88), его реквизиты также отмечаются на ведомости и вписываются в кассовую книгу.
  • Все записи, предварительно заверенные подписью бухгалтера (кассира), должны быть переданы на контроль главному бухгалтеру или руководству.
  • Денежные средства, не выданные работникам, кассир обязан сдать в банк, так как держать в кассе суммы, превышающие дозволенные лимиты, запрещено, пусть даже они предназначены на будущие траты.
  • Бухгалтерские проводки депонированной зарплаты

    Не важно, когда именно представитель персонала должен был получить на руки и не получил свои «кровные», бухучет по з/п должен касаться того месяца, когда ее начислили, как это утверждается в п. 5 ПБУ 1/2008. Бухгалтерские процедуры разделяются на три части: начисление, депонирование и выплата депонированной з/п.

    Начисление средств на зарплату:

    • дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44), кредит 70 – «Заработная плата начислена»;
    • дебет 70, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – «С суммы заработной платы удержан НДФЛ»;
    • дебет 70, кредит 50 (51) – «Заработная плата выплачена за вычетом суммы НДФЛ».

    Депонирование зарплатных сумм проводится по субсчету «Расчеты по депонированным суммам», являющемуся частью счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»:

    • дебет 70, кредит 76 – «Сумма неполученной зарплаты депонирована»;
    • дебет 51, кредит 50 – «Сумма депонированной заработной платы зачислена на расчетный счет организации».

    Выплата депонированных зарплатных средств:

    • дебет 50, кредит 51 – «Получены деньги в банке на выдачу депонированной зарплаты»;
    • дебет 76, кредит 50, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – «Депонированная зарплата выдана сотруднику».

    Депонированные деньги, налоги и взносы

    Если финансы для з/п получают из банка, НДФЛ с них перечисляется сразу по получении, той же датой (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ), еще до того, как открывается зарплатная ведомость для выплаты денег персоналу.

    Выручка в наличной форме для выплаты заработанных денег позволяет удержать НДФЛ тогда, когда деньги отдаются рабочим (п. 4 ст. 226 НК РФ), а совершить налоговый платеж можно на следующий за зарплатой день.

    Взносы в различные фонды социального страхования нужно производить независимо от дней выдачи зарплаты: для этого предусмотрен обязательный срок, не превышающий середины следующего за зарплатным месячного периода (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Депонирование зарплаты никоим образом не влияет на эти сроки.

    Как получить депонированные деньги?

    Сотрудник, просрочивший время получения своей зарплаты, должен обратиться к кассиру или в секретариат (письменной или устной должна быть форма обращения, решается на предприятии). Зарегистрированная заявка передается главбуху, который учтет эти средства как дополнительные кассовые поступления.

    В каких случаях депонированную зарплату уже не отдадут?

    Не полученные по каким-либо причинам средства, вернувшиеся на счет фирмы, заработавший их человек может потребовать в течение довольно продолжительного, но не бесконечного времени.

    Возвращенные в банк финансы, которые представляли в свое время заработную плату, превратятся просто в прибыль организации и уже не могут быть выплачены по требованию работника после истечения трехгодичного срока (ст. 196 ГК РФ).

    Если такое произошло, то эти средства будут проходить по статье доходов, именно так учитываясь в бухгалтерии и налогообложении.

    Бухгалтеру предлагается отражать это так: дебет 76, кредит 91-1, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – «Депонированная заработная плата списана по истечении срока востребования».

    Конкретный пример депонирования

    25 сентября 2016 г. сотрудникам ООО «Клиент-Сервис» была начислена заработная плата за сентябрь 2016 г.

    27 октября 2016 г. компания сняла с расчетного счета для выплаты заработной платы 1 400 000 руб., оприходовав эту сумму в кассу.

    Кассир выдавал заработную плату сотрудникам компании в период с по 28 по 30 сентября по платежной ведомости от 27.09.2016 № 123. В эти дни за своей заработной платой не явились двое сотрудников: А.П.Изуграфов (находился в командировке), должен был получить 14 800 руб., и С.И. Тарантаева (в связи с временной нетрудоспособностью по болезни), ей причиталось 17 200 руб.

    В конце дня 30 сентября кассир ООО «Клиент-Сервис» сформировал реестр депонированных сумм, сделал записи в книге учета депонированной заработной платы и сдал депонированные суммы в банк.

    Депонированная заработная плата была выдана:

    • 15 октября 2016 г. – А.П.Изуграфову;
    • 12 октября 2016 г. – С.И.Тарантаевой.

    В бухгалтерском учете ООО «Клиент-Сервис» это было отражено следующими проводками:

    • 25 сентября 2016 г.: дебет 44, кредит 70 – 1 400 000 руб. – «начислена заработная плата за сентябрь 2016 г.», сформированы ведомости на выдачу заработной платы;
    • 26 сентября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 1 400 000 руб. – «Получены в банке деньги на оплату труда»; дебет 70, кредит 50 — 1 368 000 руб. (1 400 000 руб. – 14 800 руб. – 17 200 руб.) – «Выдана из кассы заработная плата»;
    • 30 сентября 2016 г.: дебет 70, кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» 32 000 руб. (14 800 руб. + 17 200 руб.) – «Депонирована не полученная сотрудниками зарплата»; дебет 51, кредит 50 – 32 000 руб. – «Депонированная зарплата внесена на расчетный счет организации»;
    • 12 октября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 17 200 руб. – «Деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании»; дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», кредит 50 – 17 200 руб. – «Выплачена депонированная зарплата за август С.И. Тарантаевой».
    • 15 октября 2016 г.: дебет 50, кредит 51 – 14 800 руб. – «Деньги на выплату заработной платы оприходованы в кассу компании»; дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», кредит 50 – 14 800 руб. – «Выплачена депонированная зарплата за сентябрь А.П. Изуграфову».

    Сколько времени нужно учитывать депонентскую задолженность

    Тот факт, что работник не явился за деньгами, отнюдь не снимает с работодателя обязательства по выплате заработной платы или других причитающихся ему сумм. Впрочем, обязанность учитывать депонированные суммы на балансе все же не вечна и имеет свой срок. Вопрос в том, какой. В преддверии проведения годовой инвентаризации и составления отчетности разобраться со сроками депонентской задолженности нам помогает главный эксперт Первого Дома Консалтинга “Что делать Консалт” Елена Антаненкова.

    Порядок депонирования задолженности

    Иногда в силу различных объективных причин сотрудник не может получить в установленный срок причитающиеся ему суммы заработной платы, отпускных, компенсации на ребенка или пособия по временной

    нетрудоспособности. В этом случае невыплаченные суммы депонируются.

    Помимо работников к депонентам также могут относиться студенты, не получившие стипендии, лица, в чью пользу произведено удержание из заработной платы по исполнительным документам судебных органов.

    Если денежные расчеты с работниками производятся наличными денежными средствами из кассы, то лишняя наличность сдается в банк. Такая обязанность установлена п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России от 12.10.2011 № 373-П(далее – Положение № 373-П).

    Согласно данному пункту наличные деньги в кассе организации не могут превышать установленного лимита остатка наличных денег. Организации могут хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх

    Читать еще:  Расчет калькуляции на рекламу в автобусе

    установленных лимитов только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера. При этом продолжительность срока выдачи не может превышать пяти рабочих дней, включая день получения средств на эти цели в банке (п. 4.6 Положения № 373-П).

    На невыплаченные денежные средства составляется Реестр депонированных сумм (ф. 0504047). Его форма утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее – Приказ № 173н). Реестр заполняется кассиром на основании платежных ведомостей (ф. 0504403, ф. 0301011), Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату, стипендию, ста-вится штамп или делается отметка от руки “Депонировано”. Далее эти данные отражаются в Книге аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048).

    Если не востребована зарплата

    Депонированные суммы отражаются в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности определен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Вместе с тем в ст. 392 ТК РФ говорится, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

    Законодательством не определен срок исковой давности для задолженности, возникшей из трудовых отношений, поэтому вопрос о времени ее списания – через три года или три месяца – стал спорным. А ведь от этого зависит период включения не востребованной депонентом суммы в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль.

    Невыданная заработная плата является для организации не чем иным, как кредиторской задолженностью, которая по истечении срока исковой давности подлежит списанию и становится внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ).

    Несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или отсутствие учета внереализационных доходов и привести к штрафным санкциям.

    Сначала мнения Минфина России и ФНС России о применяемом сроке исковой давности для списания начисленной, но не выплаченной работникам заработной платы расходились. Согласно позиции Минфина России в отношении депонента надлежало применять не трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством, а более короткий трехмесячный срок, предусмотренный ТК РФ (см. письма от 02.04.2009 № 03-03-06/1/211, от 07.10.2009 № 03-03-06/1/651).

    Однако ФНС России высказывала иную точку зрения по данному вопросу (письмо от 06.10.2009 № 3-2-06/109). По ее мнению, ст. 392 ТК РФ определяет срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд по причине нарушения работодателем его права, т. е. положения этой нормы права применяются в случаях, когда работодатель не начислил или начислил не в полном объеме сумму заработной платы, причитающуюся работнику. Говорить о нарушении прав работника на получение зарплаты можно только в случае, если работник обратился к работодателю за выплатой депонированной зарплаты и получил отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате начнется течение трехмесячного срока для обращения в суд, установленного ст. 392 ТК РФ. Суд может вынести решение об удовлетворении иска, если не истек общий, т. е. трехлетний срок исковой давности.

    Депонирование суммы заработной платы не нарушает права работника. Срок, в течение которого работник может обратиться непосредственно к работодателю, а не в суд за выплатой депонированной зарплаты, законодательством не ограничен. Иными словами, пропуск трехмесячного срока не лишает работника права обратиться к работодателю с требованием о выплате причитающихся ему сумм.

    В настоящее время данный спор двух ведомств разрешен. В более поздних разъяснениях специалисты Минфина России все же согласились, что применять следует общий срок исковой давности, равный трем годам (см. письма Минфина России от 22.12.2009 № 03-03-05/244, от 22.03.2010 № 03-03-06/1/161).

    Свою позицию они обосновали следующим. Когда работник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а работодатель готов ее выплатить, ущемления прав работника не возникает, т. е. нет оснований для возникновения индивидуального трудового спора (письмо Роструда от 09.12.2009 № 6646-Т3).

    Таким образом, сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, т. е. если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет. Ранее направленные разъяснения по данному вопросу (письмо МинфинаРоссии от 02.04.2009 № 03-03-06/1/211) не применяются.

    Списание сумм депонентской задолженности

    В ходе инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (подп. “в” п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

    Ее результаты заносятся в Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами(ф. 0504089), утвержденную Приказом № 173н.

    В целях бухгалтерского учета. Списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету счета 0 304 02 830“Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами”и кредиту счета 0 401 10 173 “Чрезвычайные доходы от операций с активами”.

    Одновременно сумма задолженности отражается на забалансовом счете 20 “Списанная задолженность, не востребованная кредиторами”. Данный порядок установлен п. 138 Инструкции № 174н, п. 166 Инструкции № 183н.

    Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

    В отношении ведения учета на забалансовом счете 20 отметим следующее. Согласно п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредитором и списанная с балансового учета, принимается к учету на забалансовом счете 20 в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности.

    Данную норму возможно трактовать таким образом: если с баланса учреждения списывается кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой уже истек, у учреждения нет оснований для ее учета за балансом. Однако практика показывает, что любые суммы списанной кредиторской задолженности целесообразно все-таки отражать за балансом и только после истечения определенного промежутка времени списывать их с забалансового учета.

    Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

    В целях налогообложения прибыли. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    Таким образом, для целей налогообложения прибыли списанную сумму депонентской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов.

    Разъяснения о том, в какой момент следует признать списанную задолженность по депонированной заработной плате в составе внереализационных доходов, даны в письме УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063584. Представители налогового ведомства указали, что дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

    При отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности не имеется оснований для включения в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, на взыскание которой кредиторами пропущен срок исковой давности (постановления ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08, Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 № 05АП-1675/2008 по делу № А24-211/2008).

    Опубликовано в журнале «Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах» №10, октябрь 2012 г.

    Учет расчетов с депонентами

    В практике работы бухгалтерий бюджетных учреждений, и особенно централизованных бухгалтерий, имеет место несвоевременное получение заработной платы и стипендий (в связи с болезнями, командировками и т.д.). Такие суммы должны депонироваться. Оттого, насколько правильно организован учет этих сумм, во многом зависит его достоверность и своевременность, а также загрузка персонала бухгалтерий.

    В составе депонентских сумм бюджетных учреждений и централизованных бухгалтерий учитывают не полученные их работниками в установленный срок заработные платы, а также не полученные в срок учащимися, студентами и аспирантами стипендии.

    Причитающаяся заработная плата, перечисленная по заявлениям работников на их лицевые счета в сберегательные банки, в составе депонентских сумм не учитывается. Такие суммы перечисляются одновременно с

    выдачей заработной платы непосредственно со счета учреждения в кредитной организации на счет сберегательного банка и относятся в дебет субсчета 180 “Расчеты по оплате труда“.

    Для учета депонентских сумм предназначен субсчет 177 “Расчеты с депонентами“; он активно-пассивный, но по своей природе он пассивный, так как не выданная своевременно заработная плата относится в кредит указанного субсчета, поэтому дебетовый остаток по этому субсчету будет означать, что произведена выплата заработной платы и стипендий, которые на расчеты с депонентами не относилась.

    В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ (п. 9) (утвержден Центральным банком РФ от 22.09.1993 N 40) организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке.

    Пунктом 18 указанного Порядка определено, что по истечении установленных в п. 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир или заменяющее его лицо должен:

    Читать еще:  Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчета

    в платежной ф. 389 (0504403) или расчетно-платежной ф. 49 (0504401) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: “Депонировано“;

    составить реестр депонированных сумм ф. 414 (0504414), являющийся первичным документом;

    в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и поставить свою подпись. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом (раздатчиком), то на ведомости дополнительно делается запись: “Деньги по ведомости выдавал (должность, подпись,

    расшифровка подписи)“. Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

    записать в кассовую книгу ф. 440 (0504514) фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп “Расходный кассовый ордер N . “.

    Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

    Депонированные суммы на следующий день после истечения срока выдачи заработной платы и стипендий (после записи в кассовую книгу ф. 440 (0504514) сдают в кредитную организацию. На сдаваемые суммы кассир составляет объявление на взнос наличными, а после получения квитанции о зачислении денежных средств на счет учреждения или централизованной бухгалтерии в кредитной организации бухгалтерия выписывает общий расходный кассовый ордер ф. КО-2 (0310002). При сдаче депонированной заработной платы (стипендий) на счет в кредитной организации в назначении платежа указывается: “Депонированная заработная плата“.

    Своевременно не полученные заработную плату и стипендии организации обязаны хранить в течение 3 лет и выдавать их по первому требованию работников или стипендиатов.

    Выдача депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам ф. КО-2 (0310002). В случае их выдачи нескольким лицам в одном учреждении эти суммы могут выдавать по платежной ведомости ф. 389 (0504403). На таком документе ставится штамп “Депонент“.

    Бухгалтерии, включая централизованные бухгалтерии, не должны требовать от работников и стипендиатов каких-либо заявлений на получение депонированной заработной платы и стипендий. Не рекомендуется выдавать депонированную заработную плату по доверенности. При получении депонированной суммы работник или стипендиат ставит свою подпись в расходном документе.

    Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в срок, записывают в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или 181 и в установленные сроки сдают на соответствующие счета в

    кредитные организации, при этом производят бухгалтерскую запись по дебету субсчетов 091, 101, 110, 111 и кредиту субсчета 120. На суммы выданной депонентской задолженности дебетуется субсчет 177 и кредитуется субсчет 120 или 160.

    Списание сумм депонентской задолженности, числящейся на балансе, по которой истек срок исковой давности, производят на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относят:

    на увеличение прибыли; средств, формируемых из прибыли (субсчета 240,410), по средствам, полученным от предпринимательской деятельности;

    на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270) по бюджетным средствам, целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

    Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, привлекаются к дисциплинарной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

    Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям ведется в Книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендии ф. 41 (0504441). В централизованных бухгалтериях на каждое обслуживаемое в ней учреждение отводят отдельные страницы. Если учреждение или централизованная бухгалтерия наряду с заработной платой выплачивает и стипендии“, то открывают две книги: одну для учета не востребованной в срок заработной платы, другую — для учета невостребованных стипендий. При сравнительно небольшом количестве депонированных сумм книга может вестись в целом по централизованной бухгалтерии (бухгалтерии).

    Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф (по количеству месяцев). Отметки о выдаче производят в соответствующей графе в зависимости от того, в каком месяце была выплата. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

    В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруют все страницы (листы). На последней странице (листе) за подписью главного бухгалтера делают запись: “В настоящей книге всего пронумеровано. страниц (листов)“. На

    каждой книге записывают наименование учреждения или централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. Книгу ф. 441 (0504441) рекомендуется открывать ежегодно.

    Запись производят по каждому депоненту непосредственно с платежных (расчетно-платежных) ведомостей, проведенных по расходу, в кассовой книге. При этом в ф. 441 заполняют следующие реквизиты: табельный номер, фамилия, имя и отчество депонента, а в разделе “Кредит (отнесено на счет депонентов)“: месяц, за который не получена заработная плата (стипендия), номер платежной (расчетно-платежной) ведомости и сумму. В графах “Дебет“ против фамилии депонента записывают номер расходного кассового ордера, а выплаченную сумму — в графу того месяца, в котором произведена выплата. Итоги по выплаченным за месяц суммам должны равняться сумме, выданной в текущем месяце по кредиту счета “Касса“ и дебету субсчета 177.

    В конце месяца в книге подсчитывают обороты по дебету (по соответствующей графе) и по кредиту с начала года, выводят сальдо на начало следующего месяца, которые записывают на следующей за оборотами свободной строке. Сальдо должно быть равно итогу тех сумм по кредиту, против которых нет построчных записей по дебету, и сверено с данными книги “Журнал-Главная“ ф. 308 (0504811).

    При необходимости составляют оборотную ведомость ф. 285 (0504808).

    В случае смерти работника (стипендиата) не полученная ко дню его смерти заработная плата (стипендия) выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (постановление Совета Министров СССР от 19.11.1984 N 1153).

    Пример операции по депонентским суммам централизованной бухгалтерии при Департаменте образования приведен ниже.

    2004 года депониро-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦вана заработная плата: ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦по платежной ведомости (ф. 389) N 15¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦воспитателя детского дома Урюпиной¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Надежды Васильевны (табельный номер¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦52) — 1 800 руб.; ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦по платежной ведомости (ф. 389) N 17¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦преподавателя педагогического училища¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Семеновой Валентины Павловны¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦(табельный номер 29) — 1 900 руб.¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Итого по заработной плате 3 700 руб.¦ 181-1 ¦ 177-1 ¦ 300-00 ¦
    ¦ ¦По расчетно-платежной ведомости¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦(ф 49) N 5 депонирована стипендия¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦учащихся педагогического училища: ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Власовой Елены Дмитриевны — 150 руб.;¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Райкиной Татьяны Сергеевны — 150 руб.¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Итого по стипендиям 300 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
    +—-+————————————-+———+———+———-+
    ¦ 2 ¦Внесена в установленный срок по¦ 101 ¦ 120 ¦ 4 000-00 ¦
    ¦ ¦объявлению на взнос наличными на счет¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦централизованной бухгалтерии в кре-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦дитной организации депонированная за-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦работная плата — 3 700 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦стипендии — 300 руб., ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦всего — 4 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
    +—-+————————————-+———+———+———-+
    ¦ 3 ¦Получена в кассу в апреле 2004 г. по¦ 120 ¦ 101 ¦ 950-00 ¦
    ¦ ¦чеку со счета централизованной бух-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦галтерии в кредитной организации¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦сумма для выплаты депонированной за-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦работной платы воспитателя детского¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦дома Урюпиной Надежды Васильевны¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦1 800 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦и стипендии учащейся педагогического¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦училища Райкиной Татьяны Сергеевны¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦- 150 руб., всего 1 950 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
    +—-+————————————-+———+———+———-+
    ¦ 4 ¦Выплачены: ¦ 177-1 ¦ 120 ¦ 1 950-00 ¦
    ¦ ¦депонированная заработная плата по¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦расходному кассовому ордеру (ф. КО-2)¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦N 20 воспитателю детского дома Урюпи-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ной Надежде Васильевне — 1 800 руб.; ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦депонированная стипендия по расход-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ному кассовому ордеру (ф. КО-2) N 21¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦учащейся педагогического училища¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Райкиной Татьяне Сергеевне -150 руб.;¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦всего — 1 950 руб. ¦ ¦ ¦ ¦
    +—-+————————————-+———+———+———-+
    ¦ 5 ¦Перечислена 5 апреля 2004 г. депо-¦ 270-1 ¦ 177-1 ¦ 500-00 ¦
    ¦ ¦нентская задолженность бывшего препо-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦давателя школы-интерната Царевой Анны¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Павловны 500 руб. на субсчет 270 “Це-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦левые средства на содержание учрежде-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ния и другие мероприятия“, по которой¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦1 апреля 2004 г. истек срок исковой¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦давности. ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Задолженность образовалась на 1 ап-¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦реля 2001 г. ¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦Операция проведена по мемориальному¦ ¦ ¦ ¦
    ¦ ¦ордеру (ф. 274) N 16. ¦ ¦ ¦ ¦
    L—-+————————————-+———+———+————

    Запись операций по регистрам учета: первоначально операции записываются в реестр депонированных сумм ф. 414 (0504414), далее записи производятся в книги аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий ф. 441 (0504441).

    ——¬ ——¬ ——-¬
    Код аналити- ¦177-1¦ Дебет ¦180-1¦ Кредит ¦ 177-1¦
    ческого учета ¦ ¦ субсчета ¦181-1¦ субсчета ¦ ¦
    L—— L—— L——-

    Форма 0504414 с. 2

    Главный бухгалтер Ветрова Н.П. Кассир Ахмадова Р.С.

    Бухгалтер Бугрова В.И. “19“ марта 2004 г.

    Книга
    аналитического учета
    депонированной заработной платы и стипендий

    Субсчет 177 “Расчеты с депонентами“
    Депонированная заработная плата

    В настоящей книге всего пронумеровано страниц (листов) _____________
    Главный бухгалтер Ветрова Н.П.

    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector