S-p.su

Антикризисные новости
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет остаточной стоимости основных средств

Как правильно посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств

Что такое остаточная стоимость

По новому федеральному стандарту, утвержденному Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, под остаточной стоимостью понимается ценовой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания. Остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации.

Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Признаки первоначальной и остаточной стоимости

Внеоборотные активы характеризуют различные виды стоимости, такие как первоначальная и остаточная. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения. Ее можно определить по ряду признаков, которые в совокупности образуют цену имущественного объекта:

  • непосредственная цена самого основного средства;
  • расходы на транспортировку;
  • налоги, таможенные сборы и пошлины;
  • оценочная стоимость услуг по вводу оборудования в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость является постоянной величиной. Она остается неизменной с момента приобретения и постановки на учет ОС и на весь период его использования, кроме случаев переоценки актива (дооценка или уценка), его модернизации или ликвидации.

Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.

Первоначальная стоимость — это показатель, по которому объект принимается к учету, а остаточная — это величина, характеризующая состояние объекта в период его использования.

Методы расчета остаточной стоимости

Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату была организована переоценка.

Формула для определения ОСт:

  • ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не может выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется в том случае, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • А — начисленная на отчетную дату амортизация.

При расчете остаточной стоимости с использованием аналитических счетов бухгалтерского учета используется формула:

По дебету 01 счета учитывается первоначальная и восстановительная стоимость, а по Кт счета 02 — амортизация, накопленная на дату расчета. Для произведения корректных вычислений из совокупных данных счета 02 нужно вычесть ту амортизацию, которая была начислена на фонды, учтенные по счету 01, так как на Кт счета 02 учитывается и амортизация ОС, проведенных по 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Для всех видов основного имущества определяются амортизационные отчисления. Правила их расчета также закреплены в ПБУ 6/01. Амортизация для нематериальных активов исчисляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 14/2007.

Оценка остаточной стоимости

Руководство организации может принять решение о проведении переоценки основных объектов. Переоценка может проводиться раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение о ее проведении принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

  • пересчитать текущую стоимость ОС;
  • рассчитать обновленную величину амортизации;
  • отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
  • внести величину дооценки в добавочный капитал;
  • отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.

Использование в бухгалтерском учете

Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость основных средств просто необходима, так как она служит базой для расчета среднегодовой ОС за отчетный и предшествующий периоды. Показатель остаточной стоимости используется для:

  • проведения сделок по купле-продаже и имущественному обмену, а также разрешения имущественных споров;
  • выдачи кредитов под имущественный залог;
  • вычисления величины страховых сумм;
  • осуществления банкротства организации;
  • реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.

Специалистам важно знать, как взаимосвязаны УСН и остаточная стоимость основных средств: те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не могут применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Какие счета бухучета использовать

Величину стоимости имущества по остатку можно исчислить и по данным бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Для расчета бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.

Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на определенную дату.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру необходимо знать итог по кредитовому обороту на конкретное число.

Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 – сальдо по Кт 02.

В бухгалтерском балансе эти величины можно проанализировать в следующих строках:

  • строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
  • строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.

Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.

Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывать нужно не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость.

Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем будет отражена цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.

Какие проводки использовать

Представим основные бухгалтерские записи по учету остаточной стоимости основных средств в таблице:

ПроводкаСодержание операцииДокумент-основание
Дт 140110172 Кт 110134410Списана остаточная стоимость основного средства, проводка для бюджетного учрежденияАкт о списании ОС-4 и бухгалтерская справка-расчет
Дт 91.2 Кт 01.2Проводка по остаточной стоимости основных средств, списание для коммерческих и некоммерческих организацийАкт о списании, справка-расчет
Дт 02 Кт 01Списание накопленной амортизации по объектуРасчет амортизационных отчислений

Особенности при упрощенном налогообложении

Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества может появиться как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток необходимо учитывать в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае будет считаться месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.

Период можно изменить с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (Письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009).

Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, должен быть увеличен (Письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).

Расчет остаточной стоимости основных средств

raschet_ostatochnoy_stoimosti_osnovnyh_sredstv.jpg

Похожие публикации

Существуют разные способы оценки имущества. Одни используются в бухгалтерском учете, другие – в финансовой отчетности. Поговорим о порядке расчета остаточной стоимости основных фондов.

Какая стоимость считается остаточной

Основные средства (ОС) принимаются к учету по первоначальной цене, в которую включаются все расходы по приобретению и доведению объекта до готовности к его применению.

Невозмещаемые налоги включаются в затраты на приобретение, если лицо их плательщиком не является. Например, покупка оборудования на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) потребует составления таких проводок:

Для деятельности, облагаемой НДС

Отражено вложение в покупку ОС

Предъявлен НДС продавцом

Ввод ОС в эксплуатацию

Для деятельности, не облагаемой НДС

Отражено вложение в покупку ОС

Ввод ОС в эксплуатацию

Первоначальная цена объекта ОС отражается по дебету счета 01:

  • в первом случае она составляет 100 000 руб.;
  • во втором – 120 000 руб.

Если в отношении имущества проводится переоценка, то его стоимость становится восстановительной.

Стоимость ОС погашается начислением амортизации, которая суммируется по кредиту счета 02. Порядок начисления амортизации ОС приведен в ПБУ 6/01.

В некоторых случаях представляет интерес балансовая (остаточная) стоимость объекта. Для этого проводят расчет остаточной стоимости, уменьшая первоначальную (или восстановительную) цену объекта на накопленную амортизацию.

Для чего необходим расчет остаточной стоимости основных средств

Определение балансовой стоимости основных фондов производят:

  • для оценки их рыночной стоимости перед продажей;
  • для проведения операций по обмену имуществом;
  • для оценки вклада участника в уставный капитал, если он совершен внесением в УК объекта ОС;
  • при получении заемных средств под залог имущества.

Формула расчета остаточной стоимости

Математически расчет остаточной стоимости ОС достаточно прост, используются лишь 2 показателя:

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановительная) стоимость – Накопленная амортизация.

Обратите внимание: первоначальная стоимость учитывается, если переоценки не проводились. Если имеется восстановительная стоимость после переоценки, к расчету принимается только она.

Такой метод расчета остаточной стоимости можно переписать на «язык» сальдо бухгалтерских счетов:

Остаточная стоимость = Сальдо Дт 01 – Сальдо Кт 02.

При определении суммы амортизации бухгалтеру стоит учесть, что на счете 02 копится начисление амортизации не только по основным средствам, но и по объектам счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К таким вложениям относят те ОС, которые платно предоставляются во временное владение или пользование.

Поэтому, в ходе вычислений кредитовое сальдо счета 02 уменьшают на сумму, относящуюся к объектам счета 03. При составлении баланса ОС и вложения отражаются по остаточной стоимости и в разных строках (1150 и 1160 соответственно).

Остаточная стоимость: примеры расчета

Рассчитаем балансовую цену имущества в разных ситуациях.

Расчет остаточной стоимости оборудования

При составлении годового бухгалтерского баланса организации, имеющей производственное оборудование, учтены такие данные:

  • первоначальная стоимость ОС составила 2 300 600 руб.;
  • общая сумма накопленной амортизации ОС – 900 800 руб.;
  • амортизация по сдаваемому в аренду имуществу – 200 700 руб.

Для начала определим сумму амортизации оборудования, принимаемую к расчету:

900 800 – 200 700 = 700 100 (руб.) – накоплена амортизация по производственному оборудованию.

Остаточная стоимость ОС, которая отразится по строке 1150 баланса на 31 декабря, составит:

2 300 600 – 700 100 = 1 600 500 (руб.).

Расчет остаточной стоимости автомобиля

ООО «Компас», применяющее ОСНО, приняло к учету 16 ноября 2015 года приобретенный за счет собственных средств автомобиль по цене 826 000 руб., включая НДС 18%.

Первоначальная стоимость объекта составила (без учета принимаемого к вычету НДС):

826 000 – 826 000 х 18/118 = 826 000 – 126 000 = 700 000 (руб.).

Транспортное средство отнесено к 3 амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Впервые амортизация начислена за декабрь 2015 года и далее ежемесячно стоимость автомобиля погашалась на сумму:

700 000 / 60 = 11 666,67 (руб.).

В феврале 2020 года руководство ООО «Компас» решило продать автомобиль и обратилось к оценщику. Последнему для определения актуальной рыночной цены потребовалась остаточная стоимость автомобиля. Для ее определения на 1 февраля 2020 года произведены расчеты:

  • количество месяцев начисления амортизации линейным методом – 50 (с 1 декабря 2015 года по 31 января 2020 года);
  • сумма накопленной амортизации: 50 х 11 666,67 = 583 333,50 (руб.);
  • остаточная стоимость автомобиля: 700 000 – 583 333,50 = 116 666,50 (руб.).

Аналогичные сведения без лишних вычислений можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости ООО «Компас» на 1 февраля 2020 года:

  • по дебетовому сальдо счета 01 отражена первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб.;
  • по кредитовому сальдо счета 02 – накопленная амортизация по объекту 583 333,50 руб.

Заключение

Остаточная стоимость основных средств применяется при составлении бухгалтерской отчетности, при операциях по продаже ОС и в иных случаях. Она определяется как разница между первоначальной ценой имущества и накопленной в его отношении амортизацией.

Расчет сумм амортизации для целей налогообложения

Методы и порядок расчета сумм амортизации для целей налогообложения согласно статье 259 НК РФ, с учетом изменений, внесенных федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ.

Данный калькулятор рассчитывает суммы амортизации для целей налогообложения, согласно статье 259 НК РФ. Для целей налогообложения — то есть, для того, чтобы принимать их к вычету при исчислении НДФЛ.
Чтобы далеко не ходить, а иметь возможность припасть к первоисточнику прямо здесь, статья 259 НК РФ, по редакции которой был написан калькулятор, приведена ниже.

Расчет сумм амортизации для целей налогообложения

Статья 259 НК РФ — Методы и порядок расчета сумм амортизации

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2006 г. и Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2007 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., в статью 259 настоящего Кодекса внесены изменения:

  1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

  1. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи.

  1. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

  1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

  1. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

  1. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Федеральным законом от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ в пункт 7 статьи 259 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

  1. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

  1. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 9 статьи 259 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.

  1. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.

  • Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
  • Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

  • Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
  • Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ статья 259 настоящего Кодекса дополнена пунктом 15, вступающим в силу с 1 января 2007 г.

    1. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 настоящего Кодекса.

    Как рассчитать остаточную стоимость основных средств

    Под основными средствами подразумевается часть имущества, которая применяется организацией на протяжении длительного периода (свыше 1 года) в процессе изготовления какой-либо продукции, выполнения работ либо же предоставления различных услуг.

    Определение

    Под определением «остаточная себестоимость основных средств» подразумевается себестоимость ОС, которая может рассчитываться путем определения разницы между изначальной стоимостью того или иного объекта и его непосредственной амортизацией в момент эксплуатации.

    Осуществить переоценку основных средств нужно обязательно, поскольку себестоимость активов в полной мере должна соответствовать рыночным значениям.

    В балансе предусмотрена специальная строка, «Переоценка внеоборотных активов», в которую следует заносить показатели производимой переоценки.

    Нужно ли проводить переоценку

    Осуществление переоценки позволяет уточнить восстановительную себестоимость ОС и тем самым подвести ее к рыночной характеристике.

    К примеру, в процессе приобретения организацией оборудования на сумму в 100000 рублей ровно год назад, рассчитанная амортизация составила порядка 5000 рублей. По этой причине, в соответствующей балансовой строке «Ключевые средства» необходимо отображать 95000 рублей. Иными словами, остаточную себестоимость.

    Если же на рынке появилось новое оборудование, то реализовать приобретенное оборудование можно будет только максимум за 80000 руб. Проведенная переоценка позволяет брать во внимание рыночную цену оборудования (имеется в виду 80000 руб.), а также в полной мере соблюдать достоверность всех без исключения сведений в процессе формирования финансовых отчетов.

    Регулярность подобного рода переоценок не должна превышать одного раза за год.

    Процесс переоценки осуществляется путем перерасчета изначальной и текущей себестоимости, включая имеющуюся сумму амортизации, которая начисляется за период использования определенного объекта.

    Основные правила

    Переоценке могут быть подвержены все без исключения основные средства, которые находятся в праве собственности в организации. По окончанию проверки текущая себестоимость считается как изначальная.

    Полученные результаты заносят в сформированные финансовые отчеты прошлых лет, а применяют в процессе сбора сведений относительно баланса в бухотчетах на январь отчетного календарного года.

    Как определить

    Остаточная себестоимость определяется как разница между изначальной стоимостью какого-либо имущественного объекта и рассчитанной за полный период его использования амортизацией.

    Иными словами, для возможности произвести необходимые расчеты применяют такую формулу:

    ОС – остаточная себестоимость, ИС – изначальная стоимость, Рап – сумма имеющейся амортизации за весь период использования объекта.

    Остаточную стоимость, которая была рассчитана по указанной формуле, можно назвать иначе – историческая цена. Во многом это связано с тем, что она определяется по фактическим затратам, которые напрямую связаны с приобретением и дальнейшими реконструкциями и модернизациями того или иного объекта, причем не беря во внимание суммарную амортизацию.

    Из формулы дополнительно можно вывести иную, а именно:

    Производить все расчеты относительно суммарной амортизации можно по указанной формуле.

    Благодаря этому формируется своего рода алгоритм начисления амортизации. По завершению каждого календарного года представителями бухгалтерии осуществляется переоценка ОС, причем дополнительно определяется остаточная себестоимость.

    По завершению процедуры

    Как уже отмечалось ранее, не чаще одного раза в год компании могут осуществлять переоценку персональных основных средств.

    После того как в законодательство РФ были внесены соответствующие коррективы, остаточная себестоимость определяется с обязательным учетом полученной цены по завершению переоценки, а не с учетом изначальной суммы.

    Остаточная себестоимость в такой ситуации рассчитывается по следующей формуле:

    ОС – остаточная себестоимость, ТЦ – текущая цена, Са – сумма амортизационных начислений.

    Списание и продажа ниже ОС

    Большая часть организаций вынуждены реализовывать неиспользуемые в процессе своей трудовой деятельности основные средства. Нередко их продают по цене, которая существенно ниже остаточной себестоимости. Иными словами, реализация несет убытки.

    В бухучете данный убыток можно признавать мгновенно, никаких ограничений для этой ситуации не предусмотрено. Одновременно с этим, в налоговом учете сформировавшийся убыток от реализации основных средств должен быть занесен в иные затраты не сразу в полном объеме, а частями на протяжении определенного периода.

    Данный период может быть рассчитан как разница межу сроком полезного использования основного средства и фактическим временным отрезком до момента продажи.

    Если же данное проигнорировать, то этот факт будет считаться как грубое нарушение: затраты в налоговом учете будут являться завышенными, что повлечет за собой занижение налогооблагаемого дохода.

    Пример

    Рассмотрим конкретную ситуацию. В сентябре 2014 года организация реализовала неиспользуемое ими оборудование.

    Значения следующие:

    • изначальная цена — 540000 рублей:
    • срок полезного использования – 6 лет;
    • период амортизационного начисления — 2 года;
    • остаточная себестоимость на момент продажи – 360000 рублей;
    • оборудование было продано на общую сумму 295000 рублей, включая НДС – 45000 руб.

    Исходя из этого, убыток от реализации составляет:

    Стоит отметить, что не только в бухгалтерском, но и также в налоговом учете по ошибке убыток был признан в полном объеме на период реализации. Иным словами, в сентябре 2014 года.

    Из-за этого уполномоченным лицом не было отображена операция по продаже оборудования с фактом убытка в соответствующем Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль непосредственно за 9 календарных месяцев 2014 года.

    Но на самом деле в налоговом учете данный убыток допускается включить в перечень финансовых затрат с начала октября 2014 года на протяжении 2 лет ((6 лет – 2 года) * 12 календарных месяцев).

    Говоря простыми словами, ежемесячно нужно производить списание в сторону уменьшения налогооблагаемого дохода на протяжении установленного периода по 2 тысячи 291 рублю (110000 : 48 месяцев).

    Исходя из этого, по причине допущения ошибки размер налоговых затрат за октябрь месяц оказалась существенно завышен – на 110000 рублей.

    Предположим, что ошибка была выявлена под конец ноября 2014 года, в тот момент, когда декларация по налогу на доходы за 9 календарных месяцев была уже сформирована. По причине того, что в декларации размер финансовых затрат был существенно завышен (на 110000 рублей), налог на доходы за 9 календарных месяцев оказался заниженным на 22000 рублей (110000 * 20%).

    Помимо этого, если организация использует ПБУ 18/02, в обязательном порядке нужно произвести уточнения и в бухгалтерском учете, а именно:

    Учебный курс расчета по РСБУ представлен ниже.

    Читать еще:  В соответствии с локально сметным расчетом
    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector